Учет подрядные работы по ремонту

Способы ремонта основных средств и его учет

Ремонт основных средств — это действия, осуществляемые с целью уменьшения степени износа и возобновления технологических возможностей основных средств ради их поддержания в эффективно функционирующем состоянии.

Основные активы производства должны использоваться эффективно, а для этого их необходимо время от времени восстанавливать. Это возможно различными способами: путем модернизации, реконструкции либо выполнения ремонта той или иной степени длительности и тщательности.

Путем осуществления ремонта в результате вложения определенных затрат стоимость ремонтируемого актива увеличивается, то есть возрастает эффективность эксплуатации.

Рассмотрим способы ремонта основных фондов, проанализируем особенности его отражения в бухгалтерском учете.

Ремонт основных средств: что это такое

Определения ремонту как способу поддержки и повышения эффективности основных материальных активов в современных нормативных актах не приводятся. Не отменено, а потому считается актуальным Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденное Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 года №279: в нем дается определение ремонту конкретно этого вида основных средств. Таковым считается сочетание технических мероприятий, касающихся улучшения или поддержания на прежнем уровне эксплуатационных характеристик зданий, сооружений и их конструкций.

Характерные особенности ремонта основных активов

Для ремонта, как способа поддержания ОС в эффективном состоянии, характерны следующие факторы:

• функции ремонтируемого основного средства остаются неизменными;
• технические возможности актива не расширяются;
• характеристики объекта максимально приближаются к изначальным;
• первоначальная стоимость ОС, отраженная на бухгалтерском балансе, в результате ремонта увеличивается.

Ремонт основных средств осуществляется разными путями:

• устранением повреждений;
• починкой;
• заменой отдельных элементов, конструкций и узлов;
• техническим обслуживанием (уход, смазка, проверка, очистка, настройка, регулировка и т.п.).

Классификация ремонтов основных фондов

В зависимости от того, что берется за основу разделения на группы (объем работ, их стоимость, длительность, степень вмешательства в функционирование основного средства и порядок организации), ремонты можно подразделить на несколько категорий.

1. По возможности планирования:
   • планово-предупредительный ремонт – проводят регулярно, не дожидаясь проблем в функционировании основного средства, с целью профилактики снижения эффективности;
   • аварийный ремонт – экстренное устранение возникших неполадок или нарушений работы объекта для возобновления его работоспособности;
   • восстановительный ремонт – разновидность аварийного, когда работы вынуждены проводиться после воздействия на основные фонды каких-либо чрезвычайных ситуаций, неподконтрольных человеку, например, стихийных бедствий.
2. По объему и характеристикам проводимых работ:
   • текущий ремонт – наименьший по масштабам и стоимости производимых ремонтных действий, призванный обеспечить эффективную эксплуатацию до следующего ремонта, не затрагивающий главные функциональные характеристики объекта (может проводиться неоднократно в течение года);
   • средний ремонт – более трудоемкий процесс, предусматривающий большие затраты, требующий частичного вмешательства в работу ремонтируемого основного средства; чаще всего связан с заменой деталей и важных узлов (не выполняется чаще раза в год);
   • капитальный ремонт – самый дорогой и длительный из всех видов восстановительных ремонтных работ, полностью охватывают объект, предусматривая вмешательства высокой степени, в результате чего на время ремонта он выпадает из эксплуатации (проводится изредка).
3. По выбранной стороне исполнения:

• хозяйственный способ ремонта – обслуживание и/или восстановление объекта выполняется путем привлечения внутренних ресурсов самой организации;
• подрядный способ ремонта – привлечение для осуществления работ внешних исполнителей.

Текущий и капитальный ремонт: как отличить

Разделение ремонтов на текущий и капитальный имеет важное значение, поскольку эти виды работ по-разному отражаются в бухгалтерии предприятия и другой отчетности. Между тем нормативные акты налогового и бухгалтерского законодательства не дают четкого разграничения и дефиниций этим видам ремонтных работ.

В письме Министерства финансов РФ от 14.01.2004 года №16-00-14/10 «Об основаниях для определения видов ремонта» разъясняется, что организация сама должна разработать положения, на основании которых ремонтные работы будут отнесены к текущим или капитальным. При этом допустимо использовать положения документации, оставшейся актуальной со времен СССР, как приводимое Постановление Госстроя № 279.

Рассмотрим основные отличия текущего и капитального ремонтов, которые приняты в предпринимательской практике.

№	Основание	Текущий ремонт	Капитальный ремонт
1	Периодичность	Не более раза в год	Более одного года
2	Характер работ	Устранение повреждений, неисправностей, замена отдельных частей	Полная разборка, замена всех поврежденных или изношенных элементов
3	Длительность	Не очень продолжительный	Продолжительный
4	Основной способ исполнения	Чаще хозяйственный	Чаще подрядный
5	Регулярность	Должен производиться по специально составленным графикам	Зависит от степени износа основного средства, назначается специально
6	Дополнительные работы	Не предусмотрены	Может сопровождаться реконструкцией, модернизацией

Нюансы бухгалтерского учета ремонта ОС

Особенности бухучета затрат на ремонт основных фондов должны отражаться в учетной политике конкретного предприятия и оформляются соответствующим приказом. Как правило, эти средства вносятся в состав издержек производства или обращения, для чего выбирается один из путей.

1. Фактические расходы включаются в издержки обращения. Этот метод применяется в основном для текущих ремонтов: расходы списываются в тот же период, когда были произведены.
2. Создается специальный ремонтный финансовый резерв. Организация выбирает порядок начисления резервных фондов относительно установленных во внутренних нормативных актах специальных лимитов для таких отчислений, размер которых зависит от группы основного средства.
3. Отнесение ремонтных затрат в счет расходов будущих периодов с тем, чтобы потом их равномерно списывать. Такой способ удобнее, если предстоят крупные и масштабные ремонтные работы, а фонда или резерва для этого не создавалось. Если списать сразу большую сумму на эти расходы, нарушится отражение себестоимости работ.

Бухгалтерские проводки при разных способах организации учета ремонтных средств

Хозяйственный способ организации ремонта позволяет одномоментно списать затраты на ремонтные работы. Проводки:

• дебет – 20 «Производство, оказание услуг», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»;
• кредит – 10 «Материалы», 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и другие счета.

Резервный способ, когда создается фонд ремонта основных средств, предусматривает использование средств из этого резерва. Если на конец отчетного года ремонт окончен, а резерв не израсходован полностью, остаток полежит сторнированию. Если ремонт продолжается и в следующем году, остаток средств в резерве по итогам отчетного года относится на его финансовые итоги. Если средств, наоборот, не хватило для завершения ремонта, придется провести дополнительные траты и в конце года списать их на расходы. Проводки:

• дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», возможна корреспонденция со счетами учета производственных расходов;
• кредит 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Расходы на ремонт, распланированные на будущее, должны списываться равномерно, одинаковыми частями.

СПРАВКА! Нормативные отчисления в счет будущих периодов не могут быть больше, чем средняя цифра, характеризующая этот показатель за предыдущие три года.

• дебет 97 «Расчеты будущих периодов»;
• кредит 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Источник

Особенности отражения в учете ремонтных работ, выполненных подрядным способом

«Все для бухгалтера», 2008, N 6

Для проведения работ по текущему или капитальному ремонту зданий заказчик (юридическое лицо) заключает договор подряда. Согласно п. 2 ст. 740 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) к данному договору применяются все правила о договоре строительного подряда. По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Договором строительного подряда должны быть определены состав и содержание технической документации, а также должно быть предусмотрено, какая из сторон и в какой срок должна предоставить соответствующую документацию. Подрядчик обязан осуществлять ремонтные работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ. Подрядчик, обнаруживший в ходе строительства не учтенные в технической документации работы и в связи с этим необходимость проведения дополнительных работ и увеличения сметной стоимости строительства, обязан сообщить об этом заказчику.

Статьей 741 ГК РФ предусмотрено распределение риска между сторонами в случае гибели или случайного повреждения объекта при производстве работ. Так п. 1. ст. 741 ГК РФ закреплено, что до приемки выполненных работ заказчиком ответственность за повреждение объекта несет подрядчик. Если объект строительства до его приемки заказчиком погиб или поврежден вследствие недоброкачественности предоставленного заказчиком материала (деталей, конструкций) или оборудования либо исполнения ошибочных указаний заказчика, подрядчик вправе требовать оплаты всей предусмотренной сметой стоимости работ при условии, что им были выполнены обязанности, предусмотренные п. 1 ст. 716 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 741 ГК РФ).

Договором строительного подряда может быть предусмотрена обязанность стороны, на которой лежит риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, материала, оборудования и другого имущества, используемых при строительстве, либо ответственность за причинение при осуществлении строительства вреда другим лицам, застраховать соответствующие риски.

Оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда. При отсутствии соответствующих указаний в законе или договоре оплата работ производится в соответствии со ст. 711 ГК РФ.

Договором строительного подряда может быть предусмотрена оплата работ единовременно и в полном объеме после приемки объекта заказчиком.

Заказчик обязан в случаях и в порядке, предусмотренных договором строительного подряда, передавать подрядчику в пользование необходимые для осуществления работ здания и сооружения, обеспечивать транспортировку грузов в его адрес, временную подводку сетей энергоснабжения, водо- и паропровода и оказывать другие услуги.

Оплата предоставленных заказчиком услуг осуществляется в случаях и на условиях, предусмотренных договором строительного подряда.

Заказчик вправе осуществлять контроль и надзор за ходом и качеством выполняемых работ, соблюдением сроков их выполнения (графика), качеством предоставленных подрядчиком материалов, а также правильностью использования подрядчиком материалов заказчика, не вмешиваясь при этом в оперативно-хозяйственную деятельность подрядчика.

Заказчик, обнаруживший при осуществлении контроля и надзора за выполнением работ отступления от условий договора строительного подряда, которые могут ухудшить качество работ, или иные их недостатки, обязан немедленно заявить об этом подрядчику. Заказчик, не сделавший такого заявления, теряет право в дальнейшем ссылаться на обнаруженные им недостатки.

Подрядчик обязан исполнять полученные в ходе строительства указания заказчика, если такие указания не противоречат условиям договора строительного подряда и не представляют собой вмешательства в оперативно-хозяйственную деятельность подрядчика.

Подрядчик, ненадлежащим образом выполнивший работы, не вправе ссылаться на то, что заказчик не осуществлял контроля и надзора за их выполнением, кроме случаев, когда обязанность осуществлять такой контроль и надзор возложена на заказчика законом.

Заказчик в целях осуществления контроля и надзора за строительством и принятия от его имени решений во взаимоотношениях с подрядчиком может заключить самостоятельно без согласия подрядчика договор об оказании заказчику услуг такого рода с соответствующим инженером (инженерной организацией). В этом случае в договоре строительного подряда определяются функции такого инженера (инженерной организации), связанные с последствиями его действий для подрядчика.

Заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке.

Заказчик организует и осуществляет приемку результата работ за свой счет, если иное не предусмотрено договором строительного подряда.

В предусмотренных законом или иными правовыми актами случаях в приемке результата работ должны участвовать представители государственных органов и органов местного самоуправления.

Заказчик, предварительно принявший результат отдельного этапа работ, несет риск последствий гибели или повреждения результата работ, которые произошли не по вине подрядчика.

Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом, и акт подписывается другой стороной.

Односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными.

Заказчик вправе отказаться от приемки результата работ в случае обнаружения недостатков, которые исключают возможность его использования для указанной в договоре строительного подряда цели и не могут быть устранены подрядчиком или заказчиком.

Статьей 754 ГК РФ предусмотрена ответственность подрядчика перед заказчиком за допущенные отступления от требований, предусмотренных в технической документации и в обязательных для сторон строительных нормах и правилах, а также за недостижение указанных в технической документации показателей объекта строительства, в том числе таких как производственная мощность предприятия.

При реконструкции (обновлении, перестройке, реставрации и т.п.) здания или сооружения на подрядчика возлагается ответственность за снижение или потерю прочности, устойчивости, надежности здания, сооружения или его части.

Подрядчик, если иное не предусмотрено договором строительного подряда, гарантирует достижение объектом строительства указанных в технической документации показателей и возможность эксплуатации объекта в соответствии с договором строительного подряда на протяжении гарантийного срока. Установленный законом гарантийный срок может быть увеличен соглашением сторон.

Подрядчик должен гарантировать достижение объектом строительства указанных в технической документации показателей и возможность эксплуатации объекта в соответствии с договором строительного подряда на протяжении гарантийного срока. Установленный законом гарантийный срок может быть увеличен соглашением сторон.

Подрядчик несет ответственность за недостатки (дефекты), обнаруженные в пределах гарантийного срока, если не докажет, что они произошли вследствие нормального износа объекта или его частей, неправильной его эксплуатации или неправильности инструкций по его эксплуатации, разработанных самим заказчиком или привлеченными им третьими лицами, ненадлежащего ремонта объекта, произведенного самим заказчиком или привлеченными им третьими лицами.

Течение гарантийного срока прерывается на все время, на протяжении которого объект не мог эксплуатироваться вследствие недостатков, за которые отвечает подрядчик.

При обнаружении в течение гарантийного срока недостатков, указанных в п. 1 ст. 754 ГК РФ, заказчик должен заявить о них подрядчику в разумный срок по их обнаружении.

При этом предельный срок обнаружения недостатков в соответствии с п. п. 2 и 4 ст. 724 ГК РФ составляет пять лет.

Объем выполненных строительно-монтажных работ при проведении текущего или капитального ремонта должен быть подтвержден документально. Для этих целей составляются акты выполненных работ по формам КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат», утвержденным Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ». Акты составляются по итогам месяца и подписываются двумя сторонами: заказчиком и генподрядчиком. При этом следует помнить, что суммы, отраженные в данных документах у заказчика, подтверждают расходы по произведенному ремонту, формируют налогооблагаемую прибыль и вычеты по НДС, а у генподрядчика — формируют доходную часть по налогу на прибыль и платежи по налогу на добавленную стоимость. В том же порядке производится оформление выполненных работ между генподрядчиком и субподрядной организацией.

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете объемов выполненных работ подрядной организацией по текущему ремонту здания.

Пример. Общество с ограниченной ответственностью «Парус» заключило договор подряда с ЗАО «Стройтех» на выполнение текущего ремонта здания. Строительные работы производились с июня по сентябрь 2007 г. Договором было предусмотрено, что оплата будет производиться за полностью выполненный объем согласно смете. Однако перед началом производства работ 20 мая заказчик ООО «Парус» перечислил подрядчику ЗАО «Стройтех» на расчетный счет аванс в размере 500 000 руб.

В бухгалтерском учете у заказчика данная хозяйственная операция будет отражена следующей записью:

Д-т сч. 60, субсчет «Авансы выданные» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 500 000 руб. — выданный аванс в счет выполненных работ по текущему ремонту здания.

Соответственно, в бухгалтерском учете подрядчика при поступлении на расчетный счет денежных средств в виде аванса в счет будущего выполнения работ по текущему ремонту помещений будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» К-т сч. 62, субсчет «Авансы полученные» — 500 000 руб. — получен аванс в счет выполнения работ по текущему ремонту;

Д-т сч. 76, субсчет «НДС с авансов» К-т сч. 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 76 271 руб. — начислен налог на добавленную стоимость с авансовых платежей в счет предстоящих работ.

В конце сентября 2007 г. подрядчик представил заказчику акт выполненных работ по форме КС-2 и справку по форме КС-3 на выполненный объем работ по текущему ремонту производственного помещения на сумму 1 500 000 руб., в том числе НДС — 228 814 руб. На основании данных документов на объем работ по проведению текущего ремонта в бухгалтерском учете заказчика должны быть сделаны записи:

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1 271 186 руб. — отнесены на затраты основного производства расходы по проведению текущего ремонта производственного здания;

Д-т сч. 19, субсчет «НДС по работам и услугам промышленного характера» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 228 814 руб. — НДС по выполненным работам производственного характера;

Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» К-т сч. 19, субсчет «НДС по работам и услугам промышленного характера» — 228 814 руб. — предъявлен НДС к вычету из бюджета на основании счета-фактуры подрядчика;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 60, субсчет «Авансы выданные» — 500 000 руб. — засчитан ранее выданный аванс.

У подрядчика на выполненный объем строительно-монтажных работ на сумму 1 500 000 руб. в учете будут сделаны следующие записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи» — 1 500 000 руб. — отражена сумма выполненных строительно-монтажных работ для заказчика;

Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 228 814 руб. — исчислен НДС к уплате в бюджет на основании счета-фактуры по выполненным работам;

Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 20 «Основное производство» — 985 430 руб. — списана фактическая себестоимость выполненных работ на основании расчета бухгалтерии;

Д-т сч. 62, субсчет «Авансы полученные» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 500 000 руб. — засчитан ранее полученный аванс от заказчика;

Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» К-т сч. 76, субсчет «НДС с авансов» — 76 271 руб. — засчитывается НДС из бюджета по ранее полученным авансам.

Затем 03.10.2007 заказчик перечислил денежные средства на расчетный счет подрядчика за выполненные строительные работы по текущему ремонту в сумме 1 000 000 руб. В учете подрядчика эта хозяйственная операция должна быть отражена бухгалтерской записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51 «Расчетный счет» — 1 000 000 руб. — оплачены выполненные работы по текущему ремонту производственных помещений.

При поступлении денежных средств на счет подрядчика за выполненный объем работ от заказчика в бухгалтерском учете они отражаются следующими записями:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 1 000 000 руб. — поступили денежные средства за выполненные работы от заказчика.

При проведении налоговых проверок, как правило, инспекторы обращают внимание на правильность составления первичных документов: актов выполненных работ, счетов-фактур у заказчика, а у подрядчика — на заполнение документов, по которым производится списание материалов, начисление заработной платы, а также на наличие физических возможностей для выполнения тех или иных объемов работ (численность рабочих специальностей, их квалификацию, наличие строительной техники и инвентаря и т.д.).

Следует обратить внимание на то, что в случае непринятия для целей налогообложения объема выполненных строительно-монтажных работ, произведенных субподрядчиком, для генподрядной организации автоматически на сумму этих работ уменьшат расходы заказчика. Следовательно, будут доначислены налоги на прибыль и добавленную стоимость с пенями и штрафами.

Кроме того, налоговые органы серьезное внимание уделяют правильности применения цен. Принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения установлены ст. 40 Налогового кодекса РФ. Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ, услуг, указанная сторонами сделки. Однако налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1. между взаимозависимыми лицами;
2. по товарообменным (бартерным) операциям;
3. при совершении внешнеторговых сделок;
4. при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1. одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
2. одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
3. лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным ст. 20 НК РФ.

Источник