Учет ремонта дорожного покрытия

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Учреждение в рамках капитального ремонта произвело ремонт асфальтового покрытия (КВР 243, статья 225 КОСГУ). На балансе учреждения асфальтовое покрытие не числится, в техническом паспорте данного сооружения нет. Ремонт асфальтового покрытия производится на территории, закрепленной за детским садом.
Как правильно отразить в бухгалтерском учете капитальный ремонт асфальтового покрытия (асфальтовое покрытие до ремонта существовало, но в бухгалтерских документах не числилось)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы по капитальному ремонту асфальтового покрытия не могут рассматриваться как капитальные вложения в объект основных средств, приводящие к изменению его первоначальной (балансовой) стоимости. Исключением являются ремонтные работы, классифицируемые комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов в качестве реконструкции, технического перевооружения, модернизации объекта основных средств. Кроме того, во избежание претензий со стороны органов финконтроля мы рекомендуем принять асфальтовое покрытие к учету в составе движимого имущества.

Обоснование вывода:
Согласно п. 19 Стандарта «Основные средства» расходы на капитальный ремонт объекта основных средств не изменяют его балансовую стоимость. Ремонтные работы могут отразиться на первоначальной стоимости объекта основных средств в случае их классификации как работ по реконструкции, техническому перевооружению, модернизации объекта основных средств. Если капитальные работы проводились в указанных целях, то порядок отражения таких расходов определен п. 28 Стандарта «Основные средства».
В рассматриваемой ситуации проведен капитальный ремонт асфальтового покрытия в целях поддержания рабочего состояния дороги.
Соответственно, речь идет о капитальных работах. в результате которых не изменяется стоимость ремонтируемого объекта. По общему правилу расходы по ремонту списываются на затраты — в дебет счета 401 20 «Расходы текущего финансового года» или 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» с отражением произведенных работ в Инвентарной карточке (ф. 0504031) объекта основного средства.
При рассмотрении комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе (п. 34 Инструкции N 157н), полученных результатов работ по благоустройству (в частности, устройства асфальтового покрытия) в целях принятия решения о необходимости отнесения указанных результатов (расходов) к нефинансовым активам (капитальным вложением) следует исходить из назначения (характеристик) объекта — асфальтового покрытия с учетом положений, предусмотренных СНиП III-10-75 «Благоустройство территорий», утвержденных Постановлением Госстроя СССР от 25.09.1975 N 158, СНиП «Автомобильные дороги», утвержденных приказом Министерства регионального развития Российской Федерации (Минрегион России) от 30.06.2012 N 272, Инструкции N 157н. Данная позиция сформулирована в п. 2 письма Минфина России от 23.09.2013 N 02-06-10/39403. Мы рекомендуем принять асфальтовое покрытие на баланс учреждения.
При этом в зависимости от конкретных обстоятельств принятие объекта к учету может быть отражено одним из следующих способов:
— если имеются какие-либо документы, подтверждающие стоимостную оценку и начало эксплуатации дороги, то постановку на учет объекта основных средств с отражением соответствующей амортизации можно произвести с применением счета 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному» или 304 96 «Иные расчеты прошлых лет» в зависимости от давности имеющихся оправдательных документов (п. 175.1 Инструкции N 183н);
— если учреждение не располагает документами, подтверждающими стоимостную оценку и начало эксплуатации дороги, то постановку на учет объекта основных средств можно отразить с применением счета 0 401 10 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления» (абзац 17 п. 9 Инструкции N 183н). При этом начисление амортизации в соответствии с п. 86 Инструкции N 157н начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Также следует отметить, что при применении второго способа принятия объекта к учету комиссией по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции N 157н) необходимо определить балансовую стоимость указанной дороги и оставшийся срок полезного использования. Согласно п. 22 Стандарта «Основные средства» первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения. Порядок определения справедливой стоимости объекта основных средств указан в разд. V Стандарта «Концептуальные основы».

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет объектов благоустройства (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Ответ прошел контроль качества

6 ноября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Учет ремонта дорожного покрытия

Обзор документа

Письмо Минфина России от 17 мая 2019 г. N 02-05-11/35432 Об отражении в учете расходов по ремонту дворовых проездов, тротуаров, пешеходных дорожек и иных работ, отнесенных к работам по ремонту дорог общего пользования, капитальному ремонту и ремонту дворовых территорий многоквартирных домов, проездов к дворовым территориям многоквартирных домов населенных пунктов, а также работ по благоустройству

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее — Департамент) рассмотрел письмо и в части своей компетенции сообщает следующее.

В соответствии со статьей 179.4 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) дорожный фонд — часть средств бюджета, подлежащая использованию в целях финансового обеспечения дорожной деятельности в отношении автомобильных дорог общего пользования, а также капитального ремонта и ремонта дворовых территорий многоквартирных домов, проездов к дворовым территориям многоквартирных домов населенных пунктов.

Правилами предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на поддержку государственных программ субъектов Российской Федерации и муниципальных программ формирования современной городской среды, утвержденными Приложением N 15 к государственной программе Российской Федерации «Обеспечение доступным и комфортным жильем и коммунальными услугами граждан Российской Федерации» (постановление Правительства Российской Федерации от 30.12.2017 N 1710) (далее — Правила), определены цели предоставления субсидий из федерального бюджета, в том числе на благоустройство дворовых территорий (подпункт «а» пункта 2 Правил).

Абзацем 4 подпункта «а» пункта 7 Правил определено, что благоустройство дворовых территорий включает:

ремонт дворовых проездов;

обеспечение освещения дворовых территорий;

установку скамеек и урн;

иные виды работ, определенные уполномоченным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Согласно Порядку формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципам назначения, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 08 июня 2018 г. N 132н (далее — Порядок), расходы дорожного фонда аккумулируются по подразделу 0409 «Дорожное хозяйство (дорожные фонды)», который включает в себя расходы на капитальный ремонт и ремонт дворовых территорий многоквартирных домов, проездов к дворовым территориям многоквартирных домов населенных пунктов, предоставление субсидий бюджетам бюджетной системы Российской Федерации на указанные цели, осуществляемые за счет средств дорожного фонда.

Расходы на проведение мероприятий по содержанию территории муниципального образования, а также по проектированию, созданию, реконструкции, капитальному ремонту, ремонту и содержанию объектов благоустройства, направленных на обеспечение и повышение комфортности условий проживания граждан, поддержание и улучшение санитарного и эстетического состояния территории (включая расходы на освещение улиц, озеленение территорий, установку указателей с наименованиями улиц и номерами домов, размещение и содержание малых архитектурных форм, за исключением расходов на осуществление дорожной деятельности, а также расходов на капитальный ремонт и ремонт дворовых территорий многоквартирных домов, проездов к дворовым территориям многоквартирных домов населенных пунктов, осуществляемых за счет средств дорожного фонда) подлежат отражению по подразделу 0503 «Благоустройство».

Таким образом, согласно Порядку расходы по:

ремонту дворовых проездов, тротуаров, пешеходных дорожек и иные работы, отнесенные к работам по ремонту дорог общего пользования, капитальному ремонту и ремонту дворовых территорий многоквартирных домов, проездов к дворовым территориям многоквартирных домов населенных пунктов, подлежат отражению по подразделу 0409 «Дорожное хозяйство (дорожные фонды)»;

обеспечению освещения дворовых территорий, установке скамеек, урн, размещению и содержанию малых архитектурных форм и иных видов работ, отнесенных к работам по благоустройству, подлежат отражению по подразделу 0503 «Благоустройство» классификации расходов бюджетов.

Директор Департамента

С.В. Романов

Обзор документа

Минфин России разъяснил, что расходы по ремонту дворовых проездов, тротуаров, пешеходных дорожек и иным работам по ремонту дорог общего пользования, капремонту и ремонту дворовых территорий многоквартирных домов и проездов к ним отражаются по подразделу 0409 «Дорожное хозяйство (дорожные фонды)» классификации расходов бюджетов.

Расходы по обеспечению освещения дворовых территорий, установке скамеек, урн, размещению и содержанию малых архитектурных форм и иным видам работ по благоустройству следует отражать по подразделу 0503 «Благоустройство».

Источник

Учет ремонта дорожного покрытия

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/719 от 24.12.2012

Дороги, расположенные на находящемся в собственности компании земельном участке, числятся на ее балансе как объекты основных средств. Они используются в основной деятельности организации: для подъезда грузового транспорта к складам для погрузки и разгрузки материалов и произведенной продукции, подъезда автотранспорта к гаражам, проезда легкового транспорта, передвижения работников. Рассмотрим, как учитывать расходы на ремонт асфальтового покрытия для целей налогообложения прибыли в этой ситуации.

Согласно разъяснениям специалистов финансового министерства в комментируемом письме, расходы на ремонт асфальтового покрытия указанных дорог можно учесть при налогообложении прибыли. По пункту 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ издержки на ремонт основных средств можно относить к прочим расходам в размере фактических затрат. По пункту 5 статьи 272 кодекса они признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором были осуществлены, вне зависимости от их оплаты. Обязательные условия:

дороги на территории организации используются в целях осуществления ее деятельности. Эта деятельность направлена на получение дохода;
затраты на ремонт обоснованы и документально подтверждены.

Документами, подтверждающими проведение ремонтных работ, могут быть решение руководителя о проведении ремонта подрядным способом, договор подряда, смета, акт выполненных работ и т. п.

Может случиться так, что затраты на ремонт превышают стоимость основного средства. Тогда они также могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в аналогичном порядке. При этом не стоит забывать, что пунктом 3 статьи 260 Налогового кодекса РФ предусмотрено право налогоплательщика создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств. Делается это для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств. Порядок создания резервов установлен статьей 324 кодекса. Об этом сообщается в письме Минфина России от 28.10.2008 № 03-03-06/1/609.

Суммы НДС по выполненным подрядной организацией работам по ремонту дороги, являющейся объектом основных средств организации, используемым для осуществления операций, которые подлежат налогообложению этим налогом, принимаются к вычету в общем порядке.

Если участок земли фирме не принадлежит

Как быть, если дорога организации не принадлежит, но используется ею для осуществления деятельности, направленной на получение дохода? То есть, когда проведен ремонт асфальтового покрытия территории, примыкающей к арендованному зданию.

В такой ситуации для целей исчисления налога на прибыль расходы на ремонт имущества, находящегося у организации в пользовании и используемого ею для осуществления коммерческой деятельности, следует учесть в составе прочих расходов. Условие — наличие документального подтверждения произведенных затрат как экономически оправданные издержки. Основание – пункт 1 статьи 252, пункт 1 статьи 260, подпункт 49 пункта 1 статьи 264, пункт 5 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Дело в том, что по договору аренды здания или сооружения арендатору одновременно с передачей прав владения и пользования такой недвижимостью передаются права на земельный участок, который занят такой недвижимостью и необходим для ее использования. Если арендодатель является собственником земельного участка, на котором находится сдаваемое в аренду здание или сооружение, арендатору предоставляется право аренды земельного участка или предусмотренное договором аренды здания или сооружения иное право на соответствующий земельный участок.

Допустим, договором не определено передаваемое арендатору право на соответствующий земельный участок. Тогда к нему переходит на срок аренды здания или сооружения право пользования земельным участком, который занят зданием или сооружением и необходим для его использования в соответствии с его назначением (п. 1 и 2 ст.652 ГК РФ).

Если плата за пользование земельным участком, где находится арендуемое здание, с организации не взимается, то у нее в отношении участка земли, необходимого для использования арендуемого сооружения, при заключении договора аренды возникают права и обязанности, аналогичные тем, которые вытекают по договору ссуды (безвозмездного пользования). Как правило, ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание (ст. 695 ГК РФ).

Сумма НДС по выполненным подрядной организацией работам по ремонту асфальтового покрытия перед арендованным зданием принимается к вычету в общем порядке.

Ремонт, как осуществление капвложений

Если ремонт дороги рассматривается как осуществление капитальных вложений в арендованные объекты основных средств (активов, полученных по договору безвозмездного пользования), то при исчислении налога на прибыль необходимо помнить о следующих аспектах. Произведенные с согласия арендодателя (ссудодателя) капвложения, стоимость которых им не возмещается, амортизируются арендатором (ссудополучателем). Делает он это в течение срока действия договора аренды (безвозмездного пользования) исходя из сумм амортизации, которые рассчитываются с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств (для полученных объектов основных средств) или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Основание — пункт 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Если дорога — объект внешнего благоустройства

Иногда организации приходится асфальтировать территорию, которую она непосредственно не использует для осуществления коммерческой деятельности. Такая территория относится к объектам внешнего благоустройства.

Текущие расходы на благоустройство территории не учитываются в целях налогообложения прибыли. Ведь они не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и, следовательно, не удовлетворяют критериям признания расходов, предусмотренным статьей 252 Налогового кодекса РФ. Значит, расходы на ремонт дороги, которая является объектом внешнего благоустройства, нельзя учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Согласно статье 171 кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), которые используются в облагаемых НДС операциях. Следовательно, принять налог к вычету, предъявленный подрядной организацией при ремонте дороги – объекта внешнего благоустройства, нельзя. Учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, эту сумму НДС также невозможно.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Источник

Учет ремонта дорожного покрытия

Учет ремонта дорожного покрытия

Учет ремонта дорожного покрытия

Обзор документа

Учет ремонта дорожного покрытия

Поделиться

Распечатать