1. Учёт ремонта основных средств

1.1 Введение

1.2 Основные понятия

1.3 Общие правила ведения бухгалтерского учета ремонта основных средств

1.1 Введение

Каждое предприятие или организация имеет в своем распоряжении основные средства, которыми она должна эффективно и грамотно управлять. Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.

При использовании основного средства, как и любого другого, мы сталкиваемся с таким понятием, как утрата своих первоначальных свойств. Таким образом, при длительном использовании утрачивается производительность, эффективность и качество производства. Чтобы поддерживать качество на должном уровне, необходимо своевременно производить ремонт основных средств.

1. 2 Основные понятия

Ремонт (франц. Remonte, от remonter — поправить, пополнить, снова собрать), совокупность технико-экономических и организационных мероприятий, связанных с поддержанием и частичным или полным восстановлением потребительной стоимости основных фондов (средств производства) или предметов личного пользования. Ремонтом называют также замену неисправных элементов, устранение изъянов, починку и т.п.

Ремонт технических устройств осуществляется с целью восстановления их исправности или работоспособности. В зависимости от конструктивных особенностей, характера повреждений и степени износа отдельных составных частей устройств, а также по трудоёмкости восстановительных работ различают текущий (малый), средний и капитальный ремонт. Во время текущего ремонта заменой или восстановлением узлов и деталей устраняются мелкие повреждения, а также выполняются регулировочные работы. Текущий ремонт производится персоналом, обслуживающим устройство, или ремонтными бригадами на месте эксплуатации, часто в ходе профилактического осмотра. При среднем ремонте устройство частично разбирают, проверяют техническое состояние узлов, устраняют обнаруженные дефекты, а иногда производят капитальный ремонт отдельных его частей. Средний ремонт осуществляется подвижными или стационарными ремонтными службами. Капитальный ремонт — наиболее полный и трудоёмкий вид ремонта, выполняемый в стационарных условиях ремонтными предприятиями. При капитальном ремонте осуществляют полную разборку устройства, проверку и устранение повреждений составных частей или замену их, сборку устройства и его комплексную проверку, регулировку и испытания.

Расходы по среднему и текущему ремонту включаются в себестоимость продукции предприятия. Затраты по капитальному ремонту основных фондов не увеличивают их первоначальной стоимости и производятся за счёт амортизации фонда. В интересах повышения эффективности общественного производства часто экономически более выгодно вместо дорогостоящего капитального ремонта внедрять новое, более совершенное оборудование. Запланированные организационные и технические меры для профилактического ухода и надзора призваны предотвращать преждевременный износ и аварии, поддерживать основные фонды в состоянии эксплуатационной готовности.

1.3 Общие правила ведения бухгалтерского учета ремонта основных средств

Расходы организации на ремонт объектов основных средств, используемых в производственной деятельности и принадлежащих организации на праве собственности, независимо от способа выполнения ремонта относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. ) и подлежат включению в состав расходов того отчетного периода, к которому относятся (п. 27 ПБУ 6/01 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. ).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению Утверждено Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н; далее — План счетов в организациях, имеющих в своем составе вспомогательные производства, которые обеспечивают поддержание работоспособности и ремонт основных средств, расходы, понесенные в связи с выполнением ремонтных работ, отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 1 «Ремонтный цех».

Амортизация оборудования вспомогательных производств. Стоимость используемого в ходе ремонта оборудования должна погашаться путем начисления амортизации, что в учете организации отражается записью по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (Д 23-1 — К 02). Объекты основных средств стоимостью менее 40 тыс. руб. за единицу, специально приобретенные для предстоящих ремонтных работ, в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 могут быть списаны на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию (Д 23-1 — К 01).

Стоимость израсходованных материалов. Оприходование расходных материалов, приобретенных для проведения ремонта, в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками», субсчет 2 «Расчеты плановыми платежами» (Д 10 — К 60-2). Сумма НДС, приходящегося на приобретенные материалы, учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» (Д 19 — К 60-2) и в дальнейшем может быть принята к вычету из бюджета (Д 68 — К 19). На стоимость материалов, израсходованных на ремонтные нужды, дебетуется счет 23-1 в корреспонденции с кредитом счета 10 (Д 23-1 — К 10). Оприходование не использованных после проведенного ремонта материалов в бухгалтерском учете отражается обратной проводкой: Д 10 — К 23-1.

Суммы начисленной заработной платы работников ремонтного подразделения подлежат включению в состав расходов на проведение ремонтных работ и отражаются по дебету счета 23-1 в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы начисленных страховых взносов. В соответствии с действующим налоговым законодательством РФ с заработной платы работников, участвующих в проводимом ремонте, должны быть начислены и перечислены в бюджет страховые взносы по ставкам, предусмотренным ст. 241 НК РФ. Суммы начисленных взносов относятся к расходам организации и в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 23-1 и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на соответствующих субсчетах.

По окончании ремонтных работ расходы на проведение ремонта, отраженные на счете 23, подлежат списанию на затраты производства в зависимости от того, в каком подразделении эксплуатируется отремонтированное имущество. Если ремонт проводился в цехах основного производства, стоимость расходов подлежит списанию на счет учет затрат основного производства: Д 20 — К 23-1. Если ремонтные работы проводились в разных цехах, то в целях достоверного определения себестоимости выпускаемой продукции произведенные расходы должны быть распределены между цехами.

В бухгалтерском учете организации все указанные операции должны быть отражены следующим образом (табл. 1).

Таблица 1. Бухгалтерские проводки по учету ремонта основных средств

Оприходованы материалы: покупная стоимость сумма НДС

Принята к вычету из бюджета сумма НДС, приходящегося на приобретенные материалы

Произведен отпуск материалов

Приняты к учету перфоратор и электродрель: покупная стоимость сумма НДС

Оплачено поставщику за перфоратор и электродрель

Принята к вычету из бюджета сумма НДС, приходящегося на приобретенное оборудование

Включена в состав расходов вспомогательных производств стоимость оборудования

Начислена оплата труда за ремонтные работы

Начислен ЕСН с суммы заработной платы, в том числе: в ФСС РФ федеральный бюджет ТФОМС ФФОМС

Начислены страховые взносы в ФСС РФ

Начислена амортизация оборудования вспомогательных производств

Произведен возврат неиспользованных материалов

Списаны расходы на проведение ремонтных работ оборудования, используемого в цехах по производству:

1.4 Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств

Одним из элементов учетной политики организации может быть использование механизма резервирования денежных средств на предстоящие расходы, к числу которых, в частности, относятся расходы на проведение предстоящих ремонтов основных средств. В настоящее время, с точки зрения действующего законодательства, создание подобного резерва не является обязательной для исполнения нормой. Необходимость создания резерва определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно, исходя из фактического наличия объектов основных средств, периодичности проведения ремонта, а также в зависимости от сложности выполняемых работ. Следует помнить, что если организация приняла решение о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств и данное обстоятельство нашло свое отражение в учетной политике, то в соответствии с п. 10 ПБУ 1/98 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» утверждено Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н. все филиалы, представительства и иные подразделения организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их местонахождения должны применять соответствующий порядок учета.

Одним из распространенных способов формирования резерва является ежемесячное в течение отчетного периода включение в состав затрат на производство суммы, исчисленной исходя из сметной стоимости предстоящих ремонтов. На практике часто возникают ситуации, когда стоимость выполненных ремонтных работ меньше суммы, зарезервированной на эти цели. В этом случае при проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности излишне зарезервированные суммы в конце года подлежат сторнированию (п. 3.52 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 в ред. Приказа Минфина РФ от 08 ноября 2010г №142н)

Если ремонтные работы фактически были начаты в текущем году, но вследствие их длительного выполнения окончание ремонта будет в следующем году, сторнирование остатка резерва на ремонт основных средств в конце текущего года не производится, а переносится на следующий год. В дальнейшем по окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва должна быть отнесена на финансовые результаты отчетного периода. Не исключено, что в хозяйственной деятельности может возникнуть и обратная ситуация, при которой суммы сформированного резерва будет недостаточно для покрытия расходов, связанных с фактически проведенными ремонтными работами.

В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о состоянии и движении сумм, направленных на формирование резервов предстоящих расходов, предусмотрен субсчет 1 «Резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств» счета 96. Резервирование денежных средств на проведение предстоящего ремонта отражается по дебету счетов учета затрат на производство в зависимости от принадлежности объектов основных средств в корреспонденции с кредитом счета 96-1 (Д 20, 23, 25, 26 — К 96-1). В торговых организациях формирование резерва отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» (Д 44 — К 96-1).

Использование резерва в зависимости от способа проведения ремонта отражается по дебету счета 96-1 и кредиту:

— счета 23 — при проведении ремонта хозяйственным способом;

— счета 60 — при проведении ремонта подрядным способом.

Действующим налоговым законодательством предусмотрена возможность создавать резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств для целей налогового учета. Порядок резервирования денежных средств установлен ст. 324 НК РФ, в соответствии с п. 2 которой отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв исходя из следующих показателей:

— периодичности осуществления ремонта объекта основных средств;

— частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций);

— сметной стоимости указанного ремонта.

Необходимо учитывать, что налоговым законодательством введено следующее ограничение — предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Если сумма фактических затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает размер созданного резерва, разница включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. Если же эта сумма окажется меньше суммы созданного резерва, разница включается в состав доходов организации на последнюю дату текущего года.

2. Анализ материалоемкости отдельных изделий

В связи с рыночными отношениями проблемы ресурсосбережения переносятся непосредственно на предприятия, эффективность работы которых определяется экономической целесообразностью.

Материалоемкость всегда была основным вопросом в конкурентоспособности предприятия, т.к. экономия сырья и материалов позволяет снижать себестоимость производимой продукции. Материальные запасы играют основную роль в производстве и их эффективное использование обеспечивает прибыль предприятия.

В настоящее время в экономике проявляется научно-техническая деятельность на снижение затрат материальных ресурсов, для чего применяются новые энергосберегающие технологий, используются новые виды ресурсосберегающего оборудования, внедряются малоотходные технологические процессы, новые методы экономики и рационального использования сырья и материалов, совершенствуются структура и нормы материалопотребления. 6.

Обозначения и сокращения

Модель ЭОЗ (EOQ- model) — модель экономического обоснованного заказа.

VВП — объем выпущенной продукций

ЦП — цены на продукцию

МЗ — материальный затрат

ЦН — цена (стоимость) матералов

НТП — научно-технический прогресс

бухгалтерский учет ремонт материальный

2.2 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

Снижение материалоемкости означает получение большего количества выпускаемой продукции из тех же материальных ресурсов, снижения себестоимости продукции и затрат на развитие сырьевой отрасли.

Рассматривая вопросы ресурсосбережения, т.е. экономию и рациональное использование сырья и материалов, топлива и энергии, максимальное использование отходов производства, ликвидацию потерь материальных ресурсов различных технологических процессах большое значение имеет понятие материалоемкости производства и продукции. Материалоемкость обязательно характеризует определенный объект, т.е. соотносится с конкурентной единицей. Материалоемкость в натуральном выражении — это количество материальных ресурсов, потребленных при выполнении единицы работы и изготовлении конкретного изделия или группы изделии, или входящих в конкретный продукт труда. Материалоемкость в стоимостном выражении — это величина материальных затрат в общих затратах на производства единицы продукции или выполнение единицы работы.

Существует ряд методик оценки использования материальных ресурсов. В них рассматривается отдельные показатели эффективности системы нормирования расхода материальных ресурсов, производственного использования запасов сырья и материалов, оценки затрат материальных ресурсов в стоимость выражении. 7.

Необходимо условием является уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами, который определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с их плановой потребностью.

Рассмотрим пример анализа состояния материальных ресурсов представленных в таблице 2.

Таблица 2. Анализ состояния запасов материальных ресурсов

Источник