Упрощенка при капитальном ремонте

Организация на УСН может отнести на расходы взносы на капремонт

Минфин России разъяснил, что суммы уплаченных организацией обязательных взносов на капитальный ремонт общего имущества многоквартирного дома учитываются в расходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе материальных расходов. Они учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 февраля 2017 г. № 03-11-06/2/9078).

Напомним, что собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, а именно помещения в данном доме, не являющиеся частями квартир и предназначенные для обслуживания более одного помещения в данном доме. В том числе межквартирные лестничные площадки, лестницы, лифты, лифтовые и иные шахты, коридоры, технические этажи, чердаки, подвалы, в которых имеются инженерные коммуникации, иное обслуживающее более одного помещения в данном доме оборудование (п. 1 ч. 1 ст. 36 Жилищного кодекса). При этом доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения (ч. 1 ст. 37 Жилищного кодекса РФ).

В свою очередь собственники помещений в многоквартирном доме несут бремя расходов на содержание общего имущества в многоквартирном доме (ст. 39 Жилищного кодекса РФ).

Таким образом, организация, которой на праве собственности принадлежит нежилое помещение, встроенное в многоквартирный дом, обязана нести расходы по содержанию общего имущества собственников в многоквартирном жилом доме, в том числе по содержанию и техническому обслуживанию общего имущества многоквартирного дома.

Вместе с тем, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе при определении объекта налогообложения уменьшать полученные доходы на материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса). Материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Источник

«Упрощенный» учет реконструкции здания

В налоговом учете расходы на реконструкцию здания являются самостоятельным видом расходов. Они никак не связаны с ранее учтенными затратами на его приобретение.

Компания на УСН может столкнуться с необходимостью реконструкции здания. При этом порядок учета расходов на нее для целей налогообложения имеет некоторые нюансы.

Реконструкция или ремонт?
Для правильного включения расходов в расчет «упрощенного» налога важно определить, что было сделано со зданием — реконструкция или ремонт. В Налоговом кодексе нет четкого определения реконструкции здания. Он указывает, что реконструкцией является переустройство существующих объектов основных средств (ОС), связанное с совершенствованием производства, повышением его технико-экономических показателей. Такие действия выполняют по проекту в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции 1 . Финансовое ведомство считает, что для целей налогообложения следует руководствоваться именно этим определением, а для более детальной конкретизации понятия необходимо обращаться в Минрегион России 2 . Мы же обратимся к Градостроительному кодексу.

Градостроительный кодекс Российской Федерации Статья 1

14) реконструкция объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) — изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов;

Как правило, объекты капитального строительства реконструируют на основании специального разрешения 3 . По окончании работ документы подают на государственную регистрацию прав на объект недвижимости 4 .
Определение ремонта в Налоговом кодексе отсутствует. Исходя из разъяснений чиновников ремонт представляет собой поддержание ОС в рабочем состоянии либо восстановление первоначальных эксплуатационных качеств объектов 5 .
Таким образом, реконструкция и ремонт представляют собой два разных вида выполнения работ. Следовательно, отличается и порядок отражения расходов на них в налоговом учете.

Отражаем в налоговом учете
В налоговом учете расходы на реконструкцию ОС являются самостоятельным видом расходов, никак не связанным с ранее учтенными затратами на приобретение этих объектов 6 . Для включения затрат на реконструкцию в расчет «упрощенного» налога необходимо выполнение следующих условий:

• объект введен в эксплуатацию 7 ;
• ОС используются в предпринимательской деятельности 8 ;
• затраты на реконструкцию оплачены 9 ;
• документально подтвержден факт подачи документов на государственную регистрацию ОС, права на которые подлежат такой регистрации 10 .

Расходы на реконструкцию здания за отчетные периоды (квартал, полугодие и девять месяцев) принимаются к учету равными долями в течение налогового периода (года) 11 . При этом Минфин России уточняет, что затраты на реконструкцию следует учитывать равномерно по мере оплаты в течение того налогового периода, когда работы закончены и реконструированный объект введен в эксплуатацию 12 .
Также отметим, что затраты на приобретение ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм 13 . Поэтому при рассрочках платежей расходы фирмы на реконструкцию объекта недвижимости могут быть признаны для целей расчета «упрощенного» налога в течение нескольких налоговых периодов. То есть, «упрощенцу» не нужно ждать, пока объект будет полностью оплачен 14 .

Заполняем книгу учета доходов и расходов
Расходы на реконструкцию здания отражают в разделе II книги учета доходов и расходов 15 . Рассмотрим на примере.

Пример
ООО «Актив» реконструировало свое офисное здание силами сторонней организации. При этом:

• здание приобретено в период применения УСН;
• начало реконструкции — 01.02.2013;
• сумма затрат на реконструкцию — 600 000 руб.;
• оплата затрат на реконструкцию — 20.05.2013;
• начало использования реконструированного здания — 01.07.2013;

документы на государственную регистрацию прав на объект недвижимости поданы 01.07.2013.
В графе 1 указывают порядковый номер операции 16 .
В графе 2 вписывают наименование ОС в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами 17 . Для избежания путаницы советуем указать, что речь идет именно о реконструкции объекта.
В графу 3 заносят дату оплаты расходов на реконструкцию 18 .
В графе 4 указывают дату подачи документов на госрегистрацию прав на объект недвижимости 19 . Подтверждением получения документов на госрегистрацию является соответствующая расписка 20 .
В графе 5 отражают дату ввода объекта в эксплуатацию после его реконструкции 21 .
Графу 6 заполняют по ОС, приобретенным (созданным) при применении УСН. Здесь показывают расходы на реконструкцию объекта. Отражают их в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий 22 :

• ввод объекта в эксплуатацию;
• подача документов на госрегистрацию прав на объект;
• оплата (завершение оплаты) расходов на реконструкцию объекта.

В графе 7 указывают срок полезного использования ОС. По объектам, приобретенным (созданным) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения «упрощенки», данная графа не заполняется 23 . Напомним, что фирма вправе после реконструкции увеличить срок полезного использования объекта (в пределах сроков, установленных для данной амортизационной группы) 24 .
Графу 8 заполняют по ОС, приобретенным (созданным) до перехода на УСН 25 . Расходы отражают в том же порядке, что и в графе 6 данного раздела.
В графе 9 указывают количество кварталов эксплуатации объекта в налоговом периоде 26 .
В графе 10 отражают долю стоимости ОС, принимаемую в расходы за налоговый период 27 . При реконструкции — это 100% 28 .
В графе 11 показывают долю стоимости объекта, принимаемую в расходы в каждом квартале (гр. 10 : гр. 9). Значение данного показателя округляют до второго знака после запятой 29 .
В графе 12 отражают сумму затрат на реконструкцию ОС, включаемую в состав учитываемых расходов за каждый квартал налогового периода 30 :

• по объектам, приобретенным (созданным) и введенным в эксплуатацию при применении УСН — (гр. 6 x гр. 11) : 100;
• по объектам, приобретенным (созданным) до перехода на УСН — (гр. 8 x гр. 11) : 100.

Сумму расходов, относящуюся к каждому кварталу, также отражают в последнее число отчетного (налогового) периода в графе 5 раздела I книги учета доходов и расходов.
В графе 13 показывают сумму учитываемых расходов на реконструкцию за весь налоговый период 31 .
Графы 14 и 15 в данном случае не заполняют, т. к. указанные расходы учитываются полностью в течение налогового периода 32 .

Сноски:
1 п. 4 ст. 346.16, абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ
2 письмо Минфина России от 15.02.2012 № 03-03-06/1/87
3 п. 2 ст. 51 ГрК РФ
4 ст. 131 ГК РФ; Федеральный закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ
5 письма Минфина России от 13.12.2010 № 03-03-06/1/772, от 14.10.2010 № 03-03-06/1/647
6 подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
7 подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ
8, 9, 13 подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
10 абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ
11 абз. 8 п. 3 ст. 346.16, ст. 346.19 НК РФ
12 письма Минфина России от 20.04.2010 № 03-11-06/2/62, от 28.01.2008 № 03-11-04/2/14, от 20.08.2007 № 03-11-04/2/205
14 письма Минфина России от 03.04.2012 № 03-11-11/115, от 12.01.2010 № 03-11-06/2/01
15 утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н
16 п. 3.5 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н (далее — Порядок)
17 п. 3.6 Порядка
18 п. 3.7 Порядка
19 п. 3.8 Порядка
20 п. 6 ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ; Приложение 1 к приказу Минюста России от 01.07.2002 № 184
21 п. 3.9 Порядка
22 абз. 4 п. 3.10 Порядка
23 п. 3.11 Порядка
24 абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ
25 п. 3.12 Порядка
26 п. 3.13 Порядка
27 п. 3.14 Порядка
28, 32 подп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ
29 п. 3.15 Порядка
30 п. 3.16 Порядка
31 п. 3.17 Порядка

Источник

Упрощенка при капитальном ремонте

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация на УСН арендует нежилое помещение у физического лица для предпринимательской деятельности. В договоре есть условие о том, что ремонт производит арендатор. При каких условиях организация может включить затраты на ремонт в расходы при УСН?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В сложившейся ситуации организация вправе признать при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы на ремонт арендованного нежилого помещения, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Однако учитывая противоречивую позицию контролирующих ведомств и сложившуюся судебную практику, правомерность признания расходов на ремонт помещения, арендованного у физического лица, организация должна быть готова отстаивать в судебном порядке.

Обоснование позиции:
В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — Налог), являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов (п.п. 1 и 2 ст. 346.18 НК РФ).
Закрытый перечень таких расходов приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ*(1).
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении базы по Налогу налогоплательщик вправе учитывать расходы на ремонт основных средств, как собственных, так и арендованных (письмо Минфина России от 03.04.2015 N 03-11-11/19003).
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на ремонт основных средств признаются после их фактической оплаты. При этом указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ)*(2).
Согласно п. 1 ст. 616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.
В силу п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
Таким образом, арендатор обязан производить текущий ремонт в силу закона, а капитальный ремонт — только в тех случаях, когда такая обязанность предусмотрена договором. И в том и другом случае расходы на ремонт арендованных основных средств учитываются при определении налоговой базы*(3).
В то же время следует учитывать, что из буквального толкования пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ следует, что ремонтируемое арендованное имущество должно признаваться основным средством. При этом в целях главы 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ). Амортизируемым же имуществом в целях главы 25 НК РФ признается, в частности, имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено указанной главой), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Формально нежилое помещение, арендованное у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, не является амортизируемым основным средством ни для арендодателя, ни для арендатора.
В связи с чем существует мнение налоговых ведомств, что имущество, принадлежащее физическому лицу (в том числе ИП) на праве собственности и сдаваемое им в аренду, не может рассматриваться в качестве основного средства. Поэтому расходы на ремонт данного имущества, произведенные арендатором, не могут учитываться при исчислении налоговой базы по налогу при УСН (письма УФНС России по г. Москве от 09.02.2007 N 18-11/3/11896@, МНС России от 06.07.2004 N 04-3-01/398).
Отметим, что существует судебная практика, из которой следует, что суды также придерживаются позиции, что имущество, арендованное у физического лица, не является основным средством.
Например, в постановлении АС Северо-Кавказского округа от 24.04.2017 N Ф08-2424/17 рассмотрена ситуация, при который общество арендовало помещение у директора и согласно условиям договора аренды произвело ремонт помещения. В ходе налоговой проверки расходы на ремонт помещения не были приняты при налогообложении в составе расходов. Суды поддержали позицию налоговых органов, посчитав, что полученное обществом в аренду недвижимое имущество объектом основных средств у арендодателя (физического лица) не является, и расходы на ремонт арендованного у физического лица помещения не образовывают самостоятельного объекта основных средств, в связи с чем не могут учитываться в качестве таковых в бухгалтерском учете общества (арендатора)*(4).
Заметим, что суд апелляционной инстанции, принимая решение, учитывал правовую позицию, высказанную в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.1996 N 3651/95, согласно которой имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями, к основным производственным фондам не относится. Следует отметить, что определением от 28.08.2017 N 308-КГ17-10912 обществу отказано в передаче кассационной жалобы в Судебную коллегию ВС РФ по данному делу).
Аналогичный вывод следует из постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2007 N Ф04-483/2007(31447-А67-40) (определением ВАС РФ от 05.07.2007 N 7812/07 оставлено без изменений). Здесь также отмечено, что соответствие затрат общества, связанных с ремонтом арендованных основных средств, установленным ст. 252 НК РФ критериям не может служить единственным основанием для включения их в расходы, учитываемые при налогообложении.
В то же время существует ряд разъяснений Минфина России и налоговых органов, а также арбитражной практики, из которых следует, что при расчете налоговой базы по Налогу могут признаваться и расходы на ремонт имущества, арендованного у физических лиц (смотрите, например, письма Минфина России от 20.11.2006 N 03-11-05/251, УФНС по г. Москве от 12.10.2006 N 18-12/3/89558@, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.11.2006 N Ф04-8284/2005(27935-А45-40).
По нашему мнению, организация в рассматриваемой ситуации вправе признать при формировании налоговой базы по Налогу расходы на ремонт арендованного у физического лица нежилого помещения, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
При этом учитывая противоположные разъяснения контролирующих ведомств и противоположную судебную практику, правомерность признания затрат на ремонт арендованного у физического лица помещения организация должна быть готова отстаивать в судебном порядке. Оценить перспективы такого разбирательства мы не можем.
В то же время отметим, что наличие противоположных точек зрения по анализируемому вопросу, на наш взгляд, указывает на наличие сомнений и (или) неясности в применении пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, которые должны толковаться в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ).

К сведению:
По мнению представителей ФНС России, изложенному в письме от 07.02.2017 N СД-3-3/738@, оплата организацией — арендатором капитального и текущего ремонта нежилого помещения является доходом физического лица (арендодателя), подлежащим обложению НДФЛ.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Расходы на ремонт основных средств при УСН;
— Вопрос: Организация, применяющая УСН (объект налогообложения — «доходы минус расходы»), арендует у физического лица, не являющегося ИП, нежилое здание. По договору аренды расходы на содержание и ремонт здания несет арендатор. Учитываются ли расходы, произведенные арендатором (арендная плата, расходы по ремонту и другие), при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН? Возможно ли признание организацией-арендатором расходов в виде арендной платы и расходов на ремонт арендованного здания при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в данной ситуации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2017 г.)
— Вопрос: Учреждение применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». От учредителя в качестве целевого поступления получены земельный участок и жилое здание, которое планируется использовать в качестве платного общежития. Ремонт финансируется за счет выручки учреждения. Можно ли в расходы по УСН включить суммы на текущий и капитальный ремонт данного объекта при условии, что здание будет в последующем использоваться для оказания услуг по одному из кодов ОКВЭД данной организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2020 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

20 августа 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Смотрите письма Минфина России от 07.04.2016 N 03-11-06/2/19835, от 07.05.2015 N 03-11-03/2/26501, от 24.10.2014 N 03-11-06/2/53908.
*(2) При оценке соответствия осуществленных затрат указанным критериям следует принимать во внимание правовые позиции, выраженные в определениях КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 (смотрите письма Минфина России от 26.05.2015 N 03-03-06/1/30165, от 06.02.2015 N 03-03-06/1/4993, от 10.02.2010 N 03-03-05/23, от 02.02.2010 N 03-03-05/14).
*(3) Смотрите письма Минфина России от 12.05.2009 N 03-11-06/2/84, от 07.05.2009 N 03-11-06/2/83, от 10.01.2007 N 03-11-04/2/3, от 25.07.2006 N 03-11-05/187, УФНС России по г. Москве от 08.06.2007 N 18-11/3/054228@, от 05.10.2005 N 18-11/3/71035, от 31.12.2004 N 21-14/85240, УМНС по г. Москве от 18.10.2004 N 21-09/67299.
*(4) Кроме того, в данном постановлении суд пришел к выводу, что руководитель получил выгоду в виде безвозмездно отремонтированного объекта за счет организации.

Источник