Усиление фундамента это капитальный ремонт или реконструкция

Капремонт вместо реконструкции: учесть расходы стало проще

Теперь понятие «капитальный ремонт» закреплено законодательно. Кроме того, более подробно прописан перечень работ, которые относятся к реконструкции. Это поможет компаниям избежать ошибок при разграничении расходов на такие виды работ в учете.

Недавно в законодательство были внесены поправки 1 , благодаря которым станет легче отличить строительные работы, которые относятся к капитальному ремонту, от реконструкции. Кроме того, некоторые виды работ, традиционно относимые налоговиками к реконструкции, компаниям станет проще учесть в качестве расходов на ремонт.
Это имеет важное значение, так как учет расходов на эти виды работ ведется по-разному, а тема классификации строительных работ в учете до сих пор остается одной из самых спорных.

Почему невыгодна реконструкция?

Расходы на ремонтные работы в налоговом учете компания имеет право списать единовременно в размере фактических затрат (при условии, что она не создает резерв по этому виду расходов). Причем это касается как текущего, так и капитального ремонта 2 .
С расходами на реконструкцию другая ситуация. Эти расходы увеличивают первоначальную стоимость имущества и впоследствии могут быть списаны только через амортизацию 3 .
В результате очень часто списание таких расходов растягивается на долгие годы, особенно если речь идет о реконструкции здания. Дополнительные сложности вызывает еще и то, что в бухгалтерском и налоговом учете амортизация объекта после реконструкции рассчитывается по-разному, в результате чего фирме приходится вести еще и учет временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Кроме того, если реконст­рукция длится более 12 месяцев, то на весь период проведения этих работ приостанавливается начисление амортизации по объекту 4 .

Пример. Компания произвела строительно-монтажные работы (СМР) в здании на сумму 900 000 руб. (без НДС), которые были завершены в сентябре (срок проведения работ не превысил 12 месяцев). Первоначальная стоимость здания — 3 000 000 руб., оно входит в 8-ю амортизационную группу со сроком полезного использования 21 год (252 месяца) Компания использует линейный метод начисления амортизации и не применяет амортизационную премию. Рассмотрим отражение расходов на СМР в налоговом учете.
Вариант 1: расходы учтены как ремонт.
Всю сумму расходов (900 000 руб.) компания может списать единовременно в периоде завершения работ, т. е. в сентябре, на дату подписания акта приемки (при условии, что фирма не создает резерв по расходам на ремонт).
Соответственно, вся сумма расходов на ремонт будет полностью учтена в декларации по налогу на прибыль за сентябрь (9 месяцев).
Вариант 2: расходы учтены как реконструкция.
Фирма обязана на всю сумму расходов по СМР увеличить перво­начальную стоимость здания.
При этом ежемесячная сумма амортизации по нему до реконструкции была рассчитана так:
1 : 252 мес. x 100% x x 3 000 000 руб. = 11 905 руб.
Допустим, до реконструкции здание эксплуатировалось 60 месяцев, поэтому сумма амортизации, начисленная за этот период в налоговом учете, составила:
11 905 руб. x 60 мес. = = 714 300 руб.
Предположим, что после реконструкции срок службы здания фирма увеличивать не стала, в связи с этим новая сумма ежемесячной амортизации была рассчитана так (см. письма Минфина России от 29.03.2010 № 03-03-06/1/202, от 12.02.2009 № 03-03-06/1/57):
1 : 252 мес. x 100% x x (3 000 000 руб. + 900 000 руб.) = = 15 476 руб.
То есть срок, в течение которого будет начисляться новая амортизация, составит:
(3 900 000 руб. – 714 300 руб.) : : 15 476 руб. = 206 мес.
В отличие от первого варианта, когда компания имеет право полностью списать расходы уже в сентябре, при классификации СМР в качестве реконструкции расходы будут полностью списаны только через 17 лет.

Итак, вполне очевидно стремление большинства компаний списать, как правило, немалые расходы на строительно-монтажные работы в качестве ремонтных. В свою очередь, налоговики при каждом удобном случае пытаются признать подобные работы реконструкцией, а значит, исключить их стоимость из состава расходов.
Самое большое количество споров возникает по поводу капитального ремонта, ведь это довольно дорогостоящее мероприятие, которое иногда можно легко принять за реконструкцию.

Капремонт или реконструкция: есть ли четкие критерии?

До недавнего времени определение понятия «ремонт» можно было встретить только в строительных нормативах времен СССР.
Что касается определения термина «реконструкция», то оно хотя и содержится в Нало­говом кодексе, но носит слишком общий характер и указывает лишь на целевую направленность работ, поэтому компаниям часто бывает сложно применить его на практике, чтобы классифицировать конкретные виды строительно-монтажных работ.
Поэтому для отделения работ по реконструкции от ремонтных Минфин России рекомендовал компаниям использовать советские строительные нормативы 5 (см. таблицу на с. 19).
Несмотря на то что работы по капремонту и реконструкции описаны в этих документах достаточно подробно, вопросы все равно остаются.
Ведь грань, отделяющую экономически целесообразную модернизацию, которая проводится в рамках капремонта, от реконструкции, порой увидеть крайне сложно. Об этом свидетельствует и обширная судебная практика 6 .
В частности, интересно недавнее постановление ВАС РФ 7 , в котором судьи сделали вывод, что одни и те же работы могут являться и капитальным ремонтом, и реконструкцией. Все зависит от обстоятельств, при которых они проводились.
Так, компания, занимающаяся добычей нефти, провела работы «по вырезанию части эксплуатационной колонны, предназначенной для подъема нефти от забоя к устью скважины, и забуриванию с этого места бокового ствола». Налоговики часть этих затрат признали реконструкцией, поскольку в результате забуривания некоторых скважин добыча нефти увеличилась.
Но в Президиуме ВАС РФ посчитали, что увеличение объема добычи нефти еще ни о чем не говорит, поскольку зависит от нескольких факторов, а значит, на основании только этого показателя нельзя квалифицировать строительные работы как реконструкцию.
В данном случае определять работы нужно было в зависимости от состояния скважины: если она была технически неисправна и работы проводились с целью устранения неисправностей, это капитальный ремонт (именно при таких обстоятельствах эти работы указывались в качестве ремонтных и в отраслевых нормативных документах). Но если те же работы проводились в исправных, но бездействующих скважинах, это уже реконструкция.

Капремонт «узаконили»

Теперь в связи с принятием Закона № 215-ФЗ разграничить капитальный ремонт и работы по реконструкции станет намного легче. Наиболее существенные изменения внесены в положения Градостроительного кодекса.
Обратите внимание: этот документ является одним из важнейших в регулировании вопросов строительства, реконструкции, ремонта 8 .
Обновленная редакция Градостроительного кодекса действует с 22 июля 2011 года.
Теперь в нем содержится официальное определение ка­питального ремонта, а также более подробно описан перечень работ, относящихся к реконструкции.
До внесения поправок понятие «реконструкция» в Градостроительном кодексе было слишком общим, но теперь отдельные определения терминов «реконструкция» и «капитальный ремонт» даны для объектов капитального строительства (т. е. зданий, сооружений и др.) и для линейных объектов (линий связи или электропередачи, дорог, трубопроводов и др.) 9 .
Так, теперь к реконструкции капитальных объектов, кроме изменения параметров объекта (высоты, этажности, площади, объема), относятся еще и следующие виды работ:
надстройка, перестройка или расширение объекта;
замена или восстановление его несущих строительных конструкций (за исключением отдельных элементов этих конструкций).
Капитальный ремонт зданий, сооружений — это замена или восстановление:

• строительных конструкций объекта (кроме несущих);
• систем инженерно-техни­ческого обеспечения и их сетей;
• отдельных элементов несущих строительных конструкций.

Что касается ремонта и реконструкции линейных объектов, то здесь главный критерий отличия — это изменение класса, категории, изначальных показателей функционирования или границ полос отвода, а также охранных зон объекта.
Иными словами, если хотя бы один из этих признаков изменился, значит, проведена реконструкция, если нет — капитальный ремонт.
Кроме того, незначительные изменения затронули и положения Налогового и Земельного кодексов. Но эти поправки, по сути, носят лишь уточня­ющий характер (в частности, из некоторых положений НК РФ с 2012 г. исключено отдельное упоминание работ по «расширению» объекта).
При этом в основных положениях Налогового кодекса, которые регулируют учет расходов на ремонт и реконструкцию, никаких изменений не произошло.

Подведем итоги

Несмотря на то что советские строительные нормативы не прекратили действовать, все-таки при разграничении видов строительных работ в учете компаниям имеет смысл в первую очередь руководствоваться нормами Градостроительного кодекса.
Например, при ремонте зданий расходы, связанные с внутренней перепланировкой помещений в них, станет проще признать капитальным ремонтом (при условии, что несущие конструкции в здании полностью не менялись).
Но обратите внимание: если строительные работы направлены на увеличение производственных мощностей компании, то независимо от их вида они все равно будут считаться реконструкцией с точки зрения налогового учета. То есть целевая направленность работ в данном случае имеет решающее значение.
Ведь при отражении расходов в налоговом учете фирмы в первую очередь должны руководствоваться Налоговым кодексом. Такой вывод, в частности, сделали судьи в уже упоминавшемся Постановлении ВАС РФ № 11495/10.

Пример. Компания имеет в собственности офисное здание. На одном из этажей произведена перепланировка (вместо 10 кабинетов сделано 12). При этом несущие конструкции здания не менялись, увеличения его площади не произошло, а назначение осталось прежним.
Ситуация 1: перепланировка произведена в связи с расширением штата работников.
С учетом положений ст. 257 НК РФ расходы на перепланировку помещения в связи с увеличением числа сотрудников, скорее всего, будут признаны реконструкцией. Особенно, если от этого напрямую зависит увеличение объемов производства или сбыта продукции (например, если компания дополнительно приняла на работу менеджеров по продажам).
Ситуация 2: перепланировка произведена для увеличения числа помещений архива.
В данном случае у фирмы гораздо больше шансов учесть расходы на перепланировку в качестве ремонтных, так как эти затраты не связаны с расширением деятельности компании.

Подведем итоги

Капитальный ремонт включает в себя: устранение неисправностей всех изношенных элементов; их восстановление или замену на улучшенные (в данном случае допустима экономически целесообразная модернизация объекта: улучшение планировки, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории).
Перечень конкретных видов работ содержится в приложении № 8 к Положению МДС 13-14.2000.

Обратите внимание:
не является ремонтом полная замена основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов)

п. 5.1 ВСН 58-88(р), утв. приказом Госкомархитектуры РФ при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312; п. 3.11 Положения МДС 13-14.2000, утв. пост. Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279

Реконструкция — это пере­устройство объекта, связанное с совершенствованием производства и повышением его техни­ко-экономических показателей для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

При реконструкции могут проводиться следующие работы:

• изменение планировки помещений;
• возведение надстроек, встроек, пристроек (при необходимости — их частичная разборка);
• повышение уровня инженерного оборудования (в т. ч. реконструкция наружных сетей, кроме магистральных);
• улучшение архитектурной выразительности объекта;
• благоустройство прилегающих территорий;

расширение существующих и строительство новых обслуживающих объектов (или строительство основных объектов вместо ликвидируемых)

п. 2 ст. 257 НК РФ; п. 5.3. ВСН 58-88(р); письмо Минфина СССР от 29.05.1984 № 80*

* В данном письме речь идет о реконструкции предприятий (т. е. понятие «реконструкция» дано в более широком смысле).

Экспертиза статьи:
Вячеслав Горностаев,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

1 Федеральный закон от 18.07.2011 № 215-ФЗ (далее — Закон № 215-ФЗ)
2 подп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ
3 п. 2 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ
4 п. 3 ст. 256 НК РФ
5 письма Минфина России от 24.03.2010 № 03-11-06/2/41, от 23.11.2006 № 03-03-04/1/794
6 пост. ФАС УО от 27.06.2011 № Ф09-9075/10, ФАС СКО от 15.06.2011 № Ф08-3120/11; определение ВАС РФ от 03.03.2011 № ВАС-173/11 и т. д.
7 пост. Президиума ВАС РФ от 01.02.2011 № 11495/10 (далее — Постановление № 11495/10)
8 п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 5 ГрК РФ
9 подп. 14-14.3 ст. 1 ГрК РФ

Источник

Есть ли разница между реконструкцией и капитальным ремонтом и в чем она заключается?

Капитальный ремонт и реконструкция – понятия, которые многие интерпретируют ошибочно как синонимы. Эта деятельность направлена не поддержание объекта в исправном состоянии и улучшение его характеристик. Отличие двух терминов заключается в характере проводимых работ.

Что это такое: определение понятий

Приказ Госкомархитектуры от 23.11.1988 N 312 «Об утверждении ведомственных строительных норм Госкомархитектуры» определяет капитальный ремонт как устранение неисправностей в изношенных элементах. Допустимо восстановление или замена фундаментов и несущих стен из камня или бетона на более надежные и экономически целесообразные решения.

Дополнительно внедряются новое инженерное оборудование, здание снабжается новыми услугами, происходит благоустройство прилегающий территории.

Согласно п. 14 ст. 1 Градостроительного Кодекса РФ, реконструкция объектов капитального строительства предполагает внесение изменений в параметры здания. После реконструкции может измениться количество этажей, площадь или объем. Изменения затрагивают весь объект: проводится перепланировка, восстанавливаются или заменяются несущие конструкции.

Процесс замены отдельных частей конструкции на более технологичные или аналогичные не является реконструкцией – это часть капитального ремонта.

Как разграничивает понятия Градостроительный кодекс?

Градостроительный кодекс РФ разграничивает понятия реконструкции и капитального ремонта следующим образом.

Капитальный ремонт предполагает комплексную замену или восстановление конструкций или их элементов, исключение составляют несущие разновидности.

Этот вид деятельности включает в себя замену и восстановление проведенных систем инженерно-технического обеспечения. Замене или восстановлению подлежат также и элементы несущих строительных конструкций. В процессе проведения работ их могут поменять на более технологичные и соответствующие современным требованиям к эксплуатации объектов капитального строительства.
Реконструкция объектов предполагает изменение параметров объекта строительства.

Согласно п. 14 ст. 1 ГрК РФ, реконструкция включает в себя изменение количества этажей многоквартирного дома, а также его объема, площади, высоты. В рамках такой деятельности может проводиться перестройка, расширение, а также и надстройка.

Отличия

Исходя из данных Градостроительного Кодекса РФ:

• Капитальный ремонт направлен на устранение неисправностей, возникших в процессе эксплуатации, а также и замену отдельных элементов, вышедших из строя. Задача заключается в поддержании состояния объекта капитального строительства, а также и в восстановлении первоначальных технических характеристик постройки.
• Реконструкция означает переустройство объектов, изменение их параметров, усовершенствование конструкций. Для проведения такого типа работ создается отдельный проект, основной целью которого является улучшение качества и технических характеристик здания.

Виды работ

Разница между капремонтом и реконструкцией включает в себя также характер проводимых работ. Согласно Приложению 9 «Перечень дополнительных работ, производимых при капитальном ремонте здания и объектов» в Приказе Госкомархитектуры от 23.11.1988 N 312, для капремонта характерной является следующая деятельность:

1. Комплексное обследование здания и подготовка проектно-сметной документации.
2. Проведение перепланировки квартир, которая не затрагивает технических показателей дома, обустройство кухонь и санузлов, расширение жилплощади за счет использования подсобных помещений.
3. Ремонт или замена шахт лифтов.
4. Замена и установка нового технологического оборудования.
5. Шумоизоляция и утепление фасадов, починка крыши (больше о капитальном ремонте кровли и крыши многоквартирного дома можно узнать здесь).
6. Прокладка новых инженерных сетей в случае износа старых.
7. Авторский и технический надзор.
8. Проверка сметной документации.
9. Ремонтно-реставрационные работы.
10. Ремонт встроенных комнат и подвальных помещений.
11. Работы по восстановлению фундамента.

Больше о том, что подразумевает под собой капитальный ремонт и каких видов бывает, читайте тут.

По нормам Градостроительного Кодекса РФ реконструкция объектов (капитальных зданий и сооружений) предполагает следующие виды работ:

1. Изменение параметров здания (смена количества этажей, общей площади, высоты или пространственного объема).
2. Постройка дополнительных сооружений – мансардного этажа, пристроек.
3. Замена или комплексное восстановление несущих конструкций.

Таким образом, капитальный ремонт не изменяет основных характеристик объекта, проводится для устранения физического износа. Реконструкция проводится для смены технических характеристик здания и расширения целей эксплуатации.

Сроки проведения

Перед началом работ необходимо получить ряд разрешений и согласований с инстанциями. В случае, когда процедура касается многоквартирного дома, необходимо получить согласие всех жильцов на общем собрании. Перед этим жильцы должны ознакомиться с проектом.

При составлении проекта проводятся необходимые мероприятия по пожарной безопасности, а также и инженерные изыскания. После составления проекта необходимо получить разрешение на дальнейшее строительство. Во время разработки проектной документации тщательно изучается окружающая среда, обсуждается необходимость проведения работ с ландшафтом, рассматриваются характеристики здания.

После создания проект отправляется на рассмотрение заказчику или застройщику, а затем – на дополнительную проверку в государственной экспертизе. Только при окончательном утверждении начинаются работы, после их завершения необходимо ввести здание в эксплуатацию. Таким образом, весь процесс занимает достаточно много времени.

Сроки выполнения капитального ремонта устанавливаются согласно «Нормам продолжительности капитального ремонта жилых и общественных зданий и объектов городского благоустройства», МЖКХ РСФСР от 1982 г.. Подробно о том, как узнать по адресу, когда планируется капитальный ремонт, читайте в отдельном материале.

Финансирование

Развитием и переустройством жилого фонда с привлечением финансовых средств занимаются местные государственные структуры. Согласно законодательным актам, органы власти могут стать инициаторами новых инвестиционных фондов, цель которых – проведение работ по реконструкции.

Существуют нормативы и относительно проведения капитального ремонта объекта. На проведение капремонта собирают жильцы в доме. В случае, если их средств оказывается недостаточно, они могут обратиться к региональным представителям власти. В таком случае недостающую сумму предоставит местная власть. Подробно о способах формирования счета для капремонта общего имущества МКД и Фонде капитального ремонта можно узнать здесь.

Ответственные за проведение

1. Ответственность за проведение реконструкции берет на себя специализированная организация, которая имеет все необходимые для этого лицензии и разрешения. На законодательном уровне запрещены любые самостоятельные работы, связанные с реконструкцией любых объектов гражданского строительства. При выявлении нарушений ответственность за возвращение постройки в прежний вид берет на себя застройщик.
2. Капитальный ремонт выполняет НКО.

Чем отличаются виды ремонтных работ?

Таким образом, можно выделить основные различия между видами ремонтных работ:

1. Реконструкция предполагает существенное преобразование объекта. Затрагиваются все основные параметры (этажность, высота, площадь, объем), проводится замена несущих конструкций или их комплексный ремонт, а также заменяется техническое оборудование. Меняется и тип здания (например, из категории нежилого переходит в жилое).
2. Капитальный ремонт не является способом улучшения технических характеристик здания. Основная цель при таком виде работ – устранить износ объекта, выполнить починку отдельных деталей и элементов. Изменение назначения ОКС не происходит.

На основании ч. 6 ст. 55.24 Градостроительного кодекса РФ выделяется также и текущий ремонт (в чем различия капитального и текущего ремонта в МКД?). Он предполагает проведение работ, направленных на поддержание надлежащего состояния объекта. В этом случае проводятся процедуры, необходимые для:

• поддержания устойчивости и надежности конструкции;
• соблюдения исправности всех строительных элементов;
• контроля функционирования инженерно-технических систем.

Текущий, капитальный ремонт и реконструкция – это разные формы работ, которые предполагают разные результаты.

Таким образом, реконструкция – сложный трудоемкий процесс, направленный на изменение технических характеристик здания. Он предполагает изменение количества этажей, площади, объема и высоты здания, а также замену и комплексный ремонт несущих конструкций.

Реконструкцией занимается застройщик только после одобрения проекта государственными инстанциями и проведения ряда экспертиз. Ответственность за возвращение объекта к исходному виду также лежит на компании-застройщике. Процесс финансирования возлагается на местные органы самоуправления.

Капитальный ремонт не предполагает изменение технических параметров объекта. Цель такой деятельности – восстановление исходных характеристик дома (ремонт фундамента и фасада, реставрация, починка элементов несущих конструкций). Капремонт берет на себя НКО, а финансирование – жители совместно с местными органами власти.

Источник