Входной ндс при гарантийном ремонте

При гарантийном ремонте техники НДС, ранее принятый к вычету, всегда подлежит восстановлению

Минфин России разъяснил, что восстановление сумм НДС по товарам (работам, услугам), в дальнейшем используемым для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), производится независимо от размера доли совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 апреля 2017 г. № 03-07-11/20205).

В рассмотренном примере автодилер осуществляет ремонт как техники, находящейся на гарантии, так и не гарантийной. В первом случае НДС не взимается. При этом суммы на закупку запчастей содержат НДС. В связи с этим у компании возник вопрос: какую часть входящего НДС следует восстанавливать с учетом того, что доля затрат на гарантийный ремонт в общей сумме затрат не превышает 5%?

В ответе финансисты напомнили, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 Налогового кодекса. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).

При этом налогоплательщик имеет право не применять положение о ведении раздельного учета к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

В то же время суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). При этом восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) передаются или начинают использоваться для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В связи с этим суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятые к вычету в налоговом периоде, в котором налогоплательщик имел право не вести раздельный учет сумм налога в соответствии с абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования этих товаров (работ, услуг), имущественных прав для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Источник

Освобождение от НДС при гарантийном ремонте

Большинство производственных и торговых организаций предоставляют покупателям гарантию на продаваемые товары. Учет расходов на гарантийный ремонт для целей налогообложения прибыли проблем не вызывает. Их можно учесть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (Подпункт 9 п. 1 ст. 264 НК РФ). Что касается НДС, то гарантийный ремонт и обслуживание, оказываемые в период гарантийного срока эксплуатации товаров без взимания дополнительной платы, НДС не облагаются (Подпункт 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). Но применение освобождения от НДС связано со сложностями и спорами с налоговиками. Поэтому рассмотрим подробнее, кто и как может его применять.

Кто имеет право на освобождение

Проблем с применением освобождения не будет, если вы:
(или) производитель товаров;
(или) продавец, который сам устанавливает гарантийный срок, если изготовитель этого не сделал, или берет на себя гарантийные обязательства по окончании гарантийного срока производителя;

(или) организация, которая непосредственно выполняет гарантийный ремонт (сервисные центры и мастерские), или продавец (дистрибьютор, дилер), который сам ремонтирует товары в период гарантии производителя по договору с ним (Письма Минфина России от 31.03.2011 N 03-11-06/3/40, от 29.07.2010 N 03-07-07/53, от 12.05.2008 N 03-07-07/53; Письмо УФНС России по г. Москве от 17.03.2009 N 16-15/023683). При этом для потребителя ремонт бесплатный, а расходы компенсирует производитель или продавец.

Причем если вы уполномочены проводить гарантийный ремонт и получаете за это компенсацию, но выполняете ремонт силами третьих лиц, то вы все равно вправе применять освобождение. Такой вывод следует из разъяснений налоговиков (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/61634), и суд с этим согласен (Постановления ФАС ПО от 20.01.2011 по делу N А55-9351/2010, от 29.06.2010 по делу N А55-35014/2009).

Сложности могут возникнуть, если вы уполномочены проводить гарантийный ремонт, но передаете эту обязанность третьему лицу, которое в дальнейшем принимает претензии от покупателей и организует ремонт. Вы же просто получаете компенсацию от производителя и перечисляете ее организации, выполняющей ремонт. Суд может посчитать, что в такой ситуации вы являетесь по сути посредником и не имеете права на освобождение (Пункт 7 ст. 149 НК РФ; Постановление ФАС МО от 17.05.2010 N КА-А40/4585-10).

В каком размере стоимость гарантийного ремонта не облагается НДС

Если вы непосредственно выполняете гарантийный ремонт и получаете за это компенсацию, то, как правило, вознаграждение уже включено в стоимость гарантийного ремонта, и все полученное возмещение вы не облагаете НДС.
Если же вы получаете за гарантийный ремонт компенсацию, а потом за счет нее покрываете расходы организации, непосредственно проводящей ремонт, то право на освобождение вы имеете только в пределах возмещения стоимости ремонта, а также стоимости запасных частей. Суммы вознаграждения и иные суммы, поступившие сверх этой стоимости, подлежат налогообложению НДС (Письмо Минфина России от 29.07.2010 N 03-07-07/53; Письма УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/61634, от 17.03.2009 N 16-15/023683).
И хотя были случаи, когда удавалось оспорить это в суде (Постановление ФАС МО от 10.12.2007 N КА-А40/12621-07), такой вывод основан на законе. Ведь вознаграждение в такой ситуации является платой не за гарантийный ремонт, а за организацию его проведения.

Документальное подтверждение гарантийных услуг

Для подтверждения права на освобождение нужны следующие документы:
(если) вы сами ремонтируете товар — гарантийный талон (договор купли-продажи, техническая документация), сервисная книжка клиента, акт сдачи-приемки работ с подписью владельца неисправного товара и т.п. То есть если по имеющимся у вас документам можно определить, что ремонт проводился именно в период гарантии, то в случае претензий со стороны налоговиков суд, скорее всего, встанет на вашу сторону (Постановления ФАС МО от 21.04.2011 N КА-А40/2964-11; Девятого ААС от 26.02.2008 N 09АП-1135/2008-АК);
(если) вы организуете ремонт — договор, предусматривающий обязанность проведения гарантийного ремонта, счета-фактуры и акты выполненных работ от сервисных центров, а также документальное подтверждение того, что ремонт является именно гарантийным (например, копии гарантийных талонов) (Постановления ФАС СЗО от 29.05.2008 по делу N А56-14318/2007; ФАС ЦО от 01.07.2010 по делу N А09-9713/2009). В одном из судебных споров организация доказала, что ремонт является именно гарантийным, изложив схему электронного документооборота с дилером.

«Входной» НДС по товарам, работам и услугам, используемым для гарантийного ремонта

Если кроме гарантийного ремонта вы ведете деятельность, облагаемую НДС, вам придется вести раздельный учет (Пункт 4 ст. 149 НК РФ). И только в том случае, если затраты на гарантийный ремонт не превысят 5% от всех совокупных расходов, вы сможете принять к вычету также и НДС по товарам, работам и услугам, использованным для гарантийного ремонта, и в первую очередь — по приобретенным для этого запасным частям (Абзац 9 п. 4 ст. 170 НК РФ; Постановление ФАС МО от 15.06.2011 N КА-А40/5531-11). В противном случае «входной» налог должен быть учтен в их стоимости (Подпункт 1 п. 2 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина России от 02.11.2010 N 03-07-07/72, от 13.04.2009 N 03-03-06/1/236).

Примечание
Одна организация пыталась отстоять свое право на вычет, основываясь на том, что стоимость работ по ремонту товаров в течение гарантийного срока заложена в их цену, а значит, если при реализации товара был начислен НДС, то он был начислен и на стоимость гарантийного ремонта. Но суд такой аргумент не принял, указав, что на момент изготовления и поставки продукции у организации нет данных для того, чтобы достоверно определить величину будущих расходов по гарантийному ремонту, и поэтому она не может включить их в себестоимость продукции (Постановление ФАС ПО от 02.02.2011 по делу N А72-3048/2010).

Часто сложно сразу определить, для каких целей будет использована запчасть — для гарантийного ремонта или для деятельности, облагаемой НДС. В такой ситуации входной налог можно принять к вычету в полной сумме, а когда запасная часть будет передана для проведения гарантийного ремонта, НДС нужно будет восстановить. И при расчете налога на прибыль включить восстановленный НДС в состав прочих расходов (Пункт 3 ст. 170 НК РФ).

Некоторые суды считают, что если организация, на которую вы возложили обязанности по проведению гарантийного ремонта и которой вы возмещаете связанные с этим расходы, выставит вам счет-фактуру с НДС, то вы имеете право принять его к вычету (Постановления ФАС УО от 29.03.2011 N Ф09-587/11-С2; ФАС СЗО от 30.05.2011 по делу N А56-32645/2010, от 26.06.2009 по делу N А56-14177/2007). Но это неправильно, ведь гарантийный ремонт не облагается НДС, ваш контрагент имеет право на освобождение, а значит, вы на вычет права не имеете. Поэтому требуйте переделать счет-фактуру или же включайте входной налог в стоимость гарантийного ремонта.

Источник

Гарантийный ремонт НДС

Гарантийный ремонт и обслуживание техники производится в рамках ограниченного периода, установленного для каждого вида реализуемой техники. В периоде действия гарантии изготовитель бесплатно осуществляет устранение недостатков производственного характера или замену частей при их выходе из строя. Гарантийный срок исчисляется с момента передачи техники покупателю в эксплуатацию. Ремонты и обслуживание по гарантии осуществляются производителями или дилерами – предприятиями, уполномоченными изготовителем (Читайте так же статью ⇒ Ремонт автомобилей, НДС) .

Порядок обложения НДС услуг по проведению ремонта

На примере гарантийного ремонта автотранспортных средств рассмотрим налогообложение НДС при проведении работ (оказании услуг). Обложение НДС зависит от видов операций, производимых мастерскими. Предприятия, оказывающие услуги по ремонту транспорта и применяющие общеустановленную систему налогообложения, должны уплачивать НДС по всем видам ремонтов, за исключением гарантийного. При проведении гарантийных ремонтов не возникает реализации и объекта налогообложения по НДС.

Предприятия, оказывающие услуги населению по ремонту, имеют право в ряде случаев применять ЕНВД. Услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств физических лиц, не относятся к видам деятельности, переводимых на вмененный доход (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ). В отношении данных видов деятельности применяется УСН или ОСНО. Стоимость гарантийного ремонта физических также не облагается НДС.

Условия, обеспечивающие освобождение от налогообложения

Среди производимых ремонтов техники значительное место занимают работы или услуги, предоставляемые по гарантии. Условием для предоставления услуги является наличие договора купли-продажи автотранспортного средства, гарантийного талона. У владельца техники должна быть сервисная книжка, указывающая на соблюдение условий содержания автомобиля.

Гарантийный ремонт транспортных средств освобожден от налогообложения при соблюдении ряда условий.

Условие	Пояснения
Законодательная норма	Освобождение от обложения операций в периоде гарантии установлено в пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ
Период действия освобождения	Услуги и работы проводятся в периоде действия гарантии, установленной производителем
Взимание платы	Стоимость гарантийного обслуживания не облагается НДС при условии отсутствия взимания дополнительной платы с конечного потребителя
Область распространения	Условие освобождения распространяется на сами работы либо услуги, использованные в процессе проведения ремонта или обслуживания запчастей
Лица, имеющие право на освобождение	Работы производятся лицом, имеющим право на проведение гарантийных ремонтов (изготовителем) или уполномоченным производителем согласно договору

На суммы, оплаченные владельцем транспорта свыше гарантии либо по отдельно приобретаемым в сервисе запчастям, НДС начисляется в общем порядке. Для получения освобождения от налогообложения НДС требуется наличие всех условий.

При оформлении ремонтных работ используют бланк-заказ, претензию покупателя, дефектную ведомость, заказ-наряд на проведение работ, акт рекламации, расходные накладные на передачу з/части, другие первичные документы. Стороны заключают двусторонний акт о приемке работ, один экземпляр которого направляется производителю.

Проведение гарантийного ремонта силами дилеров

Производители могут передать полномочия на проведение ремонтных работ лицам, исполняющими обслуживание – автосервисам, сервисным мастерским. Предприятия осуществляют работы с одновременным несением затрат, обеспечивающих:

• Содержание недвижимого имущества, инструмента и оборудования, используемых при проведении работ.
• Оплату труда работников – рабочих, вспомогательного и управленческого состава.
• Коммунальные платежи, взимаемые для обеспечения нужд зданий.
• Налоги общего характера, взносы на вознаграждения работников.
• Прочие расходы, возникающие при ведении деятельности.

Предполагается, что стоимость гарантийного ремонта, оплачиваемого производителем, содержит в составе компенсации сумму затрат мастерской. Дилеры наравне с производителями имеют право на освобождение от НДС при соблюдении ряда условий. Рекомендация по применению нормы законодательства представлены в письме Минфина РФ от 28.02.2013 № 03-07-07/5908.

Услуги по гарантийному ремонту, оказываемые без взимания дополнительной платы, не облагаются НДС. Право на проведение работ должно быть подтверждено договором и осуществляться в период действия гарантии.

Зам. директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.Разгулин

Предприятия при получении компенсации затрат имеют право на освобождение от налогообложения только в части стоимости ремонта и запчастей, используемых в работе. Если возникает компенсации, направляемая на погашение текущих расходов сверх прямых затрат на ремонт или обслуживание, сумма является доходом предприятия (Читайте также статью: → Ремонт основных средств в 2021 году. Учет затрат. Проводки).

Ведение раздельного учета по облагаемым и необлагаемым НДС операциям

Когда предприятие осуществляет несколько видов ремонта с использованием ОСНО, необходимо выделить запчасти, при установке которых в рамках гарантийного ремонта не требуется уплата НДС. Суммы вычета налога, начисленного поставщиком при продаже запчастей, восстанавливаются с одновременной уплатой в бюджет.

Предприятия, оказывающие услуги, облагаемые и освобожденные от НДС, обязаны вести раздельный учет доходов, расходов и обязательств. Для определения потребности в разделении показателей учитывается правило 5 процентов:

• Если доля расходов на необлагаемые операции за налоговый период не превысила 5 процентов величины совокупных расходов предприятия, раздельного учета можно избежать (п. 4 ст. 170 НК РФ).
• Учет расходов для определения пятипроцентного порога осуществляется в пределах квартала – налогового периода для исчисления НДС.
• При осуществлении расходов по гарантийному ремонту в пределах 5% предприятие может поставить всю сумму входящего НДС к вычету.

Ряд производителей полностью обеспечивает дилеров запасными частями и материалами. Раздельный учет деталей и материалов не требуется при целевой поставке производителем запчастей, используемых в гарантийном ремонте. НДС по остальным затратам по облагаемым и необлагаемым операциям осуществляется с ведением раздельного учета.

Учет операций по гарантийному ремонту у продавца

Обязанность осуществления продавцом (производителем) техники гарантийные ремонты установлена законодательными нормами. Предприятие, предоставляющее гарантию и оплачивающее исполнителю расходы по ремонту, должно создавать резервы в бухгалтерском учете. Резерв учитывается до прекращения срока действия гарантии.

Пример учета операций у производителя

Предприятие ООО «Сельмаш» производит технику с предоставлением периода гарантийного обслуживания. Сумма резерва на 2017 год составила 780 000 рублей. Расходы сервисного центра на осуществление ремонтов по гарантии составили 920 000 рублей, из них 320 000 рублей составляет компенсация работ. В учете производителя осуществляются записи:

1. Отражена сумма начисленного резерва: Дт 20 Кт 96 на сумму 780 000 рублей;
2. Учтены расходы в размере стоимости установленных запчастей: Дт 96 Кт 10 на сумму 320 000 рублей;
3. Учтены затраты сервисного центра: Дт 96 Кт 76 на сумму 600 000 рублей;
4. Отражена сумма затрат, превышающая величину резерва: Дт 20 Кт 76 на сумму 140 000 рублей;

В учете предприятие применяет требования ПБУ 8/2010. Резерв на осуществление ремонта создается по всем видам техники, на который производителем предоставлена гарантия.

Учет запчастей при проведении гарантийного ремонта

Сервисные центры, производящие гарантийные ремонты, используют запчасти, поступившие из различных источников. В зависимости от условий поставки определяются правила учета запчастей. Предприятия, использующие только покупные запчасти и в различных видах ремонта, часто определяют соотношение затрат по пропорции стоимости ремонта. Удельный вес деятельности гарантийного ремонта в общем объеме позволяет определить суммы, не учитываемые в вычете по НДС.

Рассмотрим оформление операций, когда запчасти поступают от производителя и приобретаются дилером самостоятельно. Порядок ведения учетных операций закрепляется в учетной политике предприятия.

Условие	Запчасти, полученные от производителя	Запчасти, приобретенные сервисным центром
Оприходование	Не производится, учитываются за балансом	Производится на складе предприятия
Счет учета	003	10, 41
Документы при поступлении запчастей	Дилерский договор с производителем, акт приема-передачи	Договор поставки, товарная накладная, платежные документы
Списание запчастей	Отчет о расходе, акт рекламации, требование-накладная М-11	М-11 при отпуске в производство и М-15 при отпуске на сторону

Запчасти должны учитываться на отдельном субсчете, открытого к счету либо учитываются за балансом. Учет за балансом запчастей возможен как передача на давальческой основе, при этом права собственности у получателя не возникает. Детали не должны быть реализованы в розницу или использованы для текущих ремонтов.

НДС по учету дефектных запчастей, полученных в результате проведения ремонта

После замены запчастей вышедшие из строя дефектные детали подлежат утилизации или восстановлению потребительских качеств. Сервисный центр может произвести сортировку деталей на основании экспертной оценки, их ремонт с последующей реализацией. Предприятия сервисного обслуживания:

• Заключают договор с производителем на право распоряжения выбывшими из строя запчастями после их замены.
• Ставят на учет запчасти как безвозмездно полученные, включаемые в бухгалтерском учете как прочие доходы, в налоговом – как внереализационные.
• Определяют стоимость запчасти для приема на учет на основании проведенной экспертизы.

При реализации запчастей НДС начисляется в общем порядке. Входящий НДС к вычету не принимается в связи с его отсутствием, за исключением налога, полученного от поставщиков материалов, используемых в ремонте.

Ошибки, возникающие в учете

Сложность в учете операций по проведению ремонта по гарантии у производителя и исполнителя влечет вероятность допущения ошибок.

Условие ведения учета	Неверная позиция	Верная позиция
Обложение операций НДС	Предприятие отказывается от предоставленного законом освобождения	Отказ от льготы, предоставленной п. 2 ст. 149 НК РФ, не допускается
Ведение раздельного учета	Раздельный учет операций не ведется при одновременном применения вычета по облагаемым операциям	Если пятипроцентный порог будет превышен, при отсутствии раздельного учета не удастся принять соответствующие суммы НДС к вычету
Создание резерва на проведение ремонта	Резерв создается исполнителем – лицом, с которым производителем заключен договор на проведение работ	Резерв на осуществление затрат по предстоящему ремонту и обслуживанию по гарантии создает производитель

Вопрос № 1. В каком периоде производится восстановление НДС по запчастям, если исполнителем работ по гарантийному ремонту суммы налога поставщика были ранее правомерно приняты к вычету?

Восстановление налога и уплата ранее поставленного к вычету НДС осуществляются в периоде передачи запчастей со склада на установку для проведения ремонта – операций, не облагаемых налогом.

Вопрос № 2. Имеются ли четко определенные законодательством нормы, определяющие порядок ведения раздельного учета при наличии облагаемых и необлагаемых НДС операций?

Законодательством не установлен порядок ведения раздельного учета доходов и расходов для исчисления НДС. Принципы раздельного учета, позволяющие исчислять НДС и учитывать входящие суммы в вычете, должны быть разработаны предприятием и закреплены в учетной политике.

Источник