Возмещение ремонта за счет поставщика

Возмещение ремонта за счет поставщика

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Договором купли-продажи с поставщиком предусмотрено, что в случае выявления дефектов (недостатков) товара в течение гарантийного срока, возникших по вине изготовителя и/или не соответствующих заявленному поставщиком качеству, поставщик за свой счет производит замену неисправного товара в течение 30 (тридцати) календарных дней с момента получения письменного извещения дилера.
Означает ли это, что поставщик должен оплатить и расходы на доставку товара, который будет отправлен на замену бракованного?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если транспортировка товара ненадлежащего качества в целях его возврата поставщику осуществлялись покупателем, то расходы на такую транспортировку относятся к убыткам покупателя, которые должны быть возмещены поставщиком некачественного товара.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 518 ГК РФ покупатель (получатель) по договору поставки, которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества.
При этом согласно п. 3 ст. 477 ГК РФ, которая применяется к договорам поставки в силу п. 5 ст. 454 ГК РФ, если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока.
Как следует из п. 2 ст. 475 ГК РФ, в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
— отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
— потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
Возврат некачественного товара осуществляется в соответствии с порядком, установленным договором поставки (постановления Семнадцатого ААС от 20.12.2016 N 17АП-17424/16 и АС Уральского округа от 12.10.2015 N Ф09-7183/15).
При отсутствии в договоре условий возврата следует исходить из общих положений ГК РФ о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ), о договорах (п. 3 ст. 420 ГК РФ) и об обязательствах (п. 2 ст. 307, п. 1 ст. 307.1 ГК РФ).
Согласно п.п. 1, 2 ст. 393 ГК РФ должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства, определяемые в соответствии с правилами, предусмотренными ст. 15 ГК РФ. При этом п. 1 ст. 15 ГК РФ указывает, что лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются (1) реальный ущерб — расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества и (2) упущенная выгода. Как уточняет п. 2 ст. 393 ГК РФ, возмещение убытков в полном размере означает, что в результате их возмещения кредитор должен быть поставлен в положение, в котором он находился бы, если бы обязательство было исполнено надлежащим образом.
Из этого следует, что если транспортировка товара ненадлежащего качества в целях его возврата поставщику осуществлялась покупателем, то расходы на такую транспортировку также относятся к убыткам покупателя, которые должны быть возмещены поставщиком некачественного товара. Это подтверждается судебной практикой — смотрите постановление ФАС Уральского округа от 26.07.2010 N Ф09-5052/10-С3, постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.11.2011 N Ф07-9832/11, постановление АС Западно-Сибирского округа от 25.12.2018 N Ф04-5694/18, постановление АС Дальневосточного округа от 25.03.2019 N Ф03-272/19, постановление АС Центрального округа от 01.11.2018 N Ф10-4830/18 и определение Верховного Суда РФ от 22.02.2019 N 310-ЭС18-26096.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Серков Аркадий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Замену товара компенсирует поставщик: операции в учете дилера

Как в бухгалтерском и налоговом учете организации-дилера отразить последствия возврата реализованного конечному покупателю некачественного товара, стоимость которого по претензии возмещает поставщик? Ситуацию анализируют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Павел Ерин и Сергей Родюшкин.

Организация (дилер) реализовала автомобиль конечному покупателю (общий режим налогообложения). Во время эксплуатации был выявлен производственный брак, автомобиль был заменен на новый. В бухгалтерском учете оформлен его возврат от покупателя и реализация нового автомобиля. Возвращенный покупателем автомобиль не подлежит дальнейшей реализации (в связи с наличием производственного брака он полностью сгорел) и должен быть утилизирован. Поставщику была выставлена претензия на компенсацию стоимости бракованного автомобиля. С поставщиком достигнуто соглашение о возмещении дилеру стоимости автомобиля (в размере, равном цене договора с учетом НДС). Особых условий о переходе права собственности в соглашении нет. При этом автомобиль остается на территории дилера и будет утилизирован в дальнейшем по соглашению с поставщиком. Каким образом отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете организации?

В рассматриваемом случае необходимо прежде всего дать правовую квалификацию отношений сторон.

Отношения между поставщиком и дилером (покупателем), возникающие в связи с передачей дилеру автомобиля, регулируются договором поставки (ст. 506 ГК РФ). Пунктом 1 ст. 518 ГК РФ определено, что покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества.

В свою очередь, п. 2 ст. 475 ГК РФ предоставляет покупателю право в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.

То есть в рассматриваемой ситуации расторгается как договор купли-продажи, заключенный между дилером (продавцом) и покупателем автомобиля, так и договор поставки, заключенный между дилером и поставщиком. В такой ситуации право собственности на автомобиль вновь переходит от покупателя к дилеру, а от дилера — поставщику.

Однако такой переход по существу является не реализацией товара как предмета новой гражданско-правовой сделки, а возвратом товара ненадлежащего качества в связи с расторжением ранее заключенного договора. Поэтому для целей налогообложения реализации не происходит (ст. 39 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 20.09.2007 N 03-11-04/2/228) и в связи с получением денежных средств в счет возмещение оплаченной стоимости автомобиля у дилера не возникает ни налоговой базы по НДС, ни доходов от реализации.

При этом, поскольку автомобиль потерял товарную ценность, он фактически не возвращается поставщику, а остается во владении организации с последующем утилизацией (как можно предположить, за счет поставщика).

При таких обстоятельствах мы считаем допустимым списать автомобиль со счета учета товара без составления расходной накладной. При этом имущество, поскольку оно остается во владении организации, по нашему мнению, следует учесть на забалансовом счете.

Основанием для таких операций будет претензия дилера в адрес поставщика (представляющей собой, как следует из условий рассматриваемой ситуации, уведомление об одностороннем отказе от договора, что допустимо в силу п. 3 ст. 450 и п. 2 ст. 475 ГК РФ), достигнутое с поставщиком соглашение о компенсации стоимости автомобиля, а также акт о списании товара (форма N ТОРГ-16, утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете стоимость списанного товара относится на счет учета расчетов с поставщиком, субсчет «Расчеты по претензиям».

В связи с этим в учете у дилера могут быть сделаны следующие записи:

Налоговый учет

Порядок исчисления налога на прибыль при возврате покупателем бракованной продукции описан в письме Минфина России от 29.04.2008 N 03-03-05/47.

В частности, в данном письме специалисты Минфина России отмечают, что возврат бракованной продукции может быть отражен в налоговом учете продавца одним из следующих способов:

• осуществлением пересчета налоговый базы по налогу на прибыль за период, в котором был реализован товар с существенными нарушениями требований к его качеству; при этом сумма доходов от реализации товара соответствующего отчетного (налогового) периода уменьшается на сумму выручки от реализации такого товара, а сумма расходов соответствующего отчетного (налогового) периода — на стоимость возвращаемого товара;
• отнесением затрат в виде стоимости бракованного товара, возвращаемого покупателем на основании п. 2 ст. 475 ГК РФ, на расходы в виде потерь от брака в соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Отметим, что, как это следует из разъяснений Минфина России, норма пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ может быть применима и к учету потерь от брака при реализации товаров (письмо Минфина России от 10.10.2012 N 03-03-06/1/538).

Аналогичные разъяснения по вопросу об учете для целей налогообложения прибыли стоимости бракованных товаров давали и представители налоговых органов (смотрите письма ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182, УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@, от 11.03.2012 N 16-15/020516@).

В том случае, если организация примет решение отнести затраты в виде стоимости бракованного товара, возвращаемого покупателем, на расходы в виде потерь от брака в соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ, необходимо иметь в виду, что ст. 272 НК РФ не определяет порядок признания прочих расходов в виде потерь от брака при методе начисления. По нашему мнению, при отсутствии иных указаний в НК РФ стоимость бракованного товара может быть учтена в расходах в отчетном (налоговом) периоде выявления брака, подтвержденного соответствующим актом.

Отметим также, что в первом из приведенных вариантов у организации образуется переплата по налогу на прибыль, поэтому дилер вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы этого налога в текущем отчетном (налоговом) периоде на основании п. 1 ст. 54 НК РФ.

Другой вариант учета доходов и расходов дан в ряде писем Минфина России применительно к реализации продукции, доходы и расходы в связи с реализацией которой были признаны в истекшем налоговом периоде. В этом случае, как пояснили представители финансового ведомства, поставщик отражает в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошел односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар, как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). При этом товар, возвращенный покупателем, принимается к учету продавца по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации (письма Минфина России от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, 02.06.2010 N 03-03-06/1/370).

Подчеркнем, что в связи с возвратом поставщиком уплаченной за автомобиль цены дилер не получает экономическую выгоду (ст. 41 НК РФ), а лишь возмещает понесенные им расходы. Поэтому полученные от поставщика денежные средства не учитываются у дилера ни в доходах от реализации (как уже было отмечено выше), ни во внереализационных доходах.

Очевидно, что расходы на утилизацию автомобиля, если она в рассматриваемой ситуации будет произведена силами дилера, должны быть возмещены поставщиком. Порядок учета связанных с утилизацией доходов и расходов, если он будет предметом соглашения между дилером и поставщиком, зависит от условий этого соглашения.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Источник

Гарантийный ремонт в сервисном центре. Бухгалтерский учет и налогообложение

Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Гражданско-правовые отношения

В отношении продукции, которая продается по договорам розничной купли-продажи гражданам-потребителям для личных нужд, действуют положения Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон № 2300-I).

Так продавец должен передать покупателю качественный товар, причем товар должен соответствовать требованиям качества, установленным договором купли-продажи, в течение гарантийного срока (ст. 469, 470 ГК РФ; п. 1 ст. 4 Закона № 2300-I).

Гарантийный срок — это период времени, в течение которого изготовитель или продавец гарантируют его соответствие требованиям договора, показателям качества, данным технического паспорта, а в случае обнаружения в товаре (работе) недостатка обязаны удовлетворить требования потребителя о бесплатном ремонте товара, его замене, возврате, уменьшении цены покупки (ст. 475 ГК РФ; п. 6 ст. 5 Закона № 2300-I).

Гарантийный срок отсчитывается с момента передачи товара покупателю, если иное не предусмотрено договором купли продажи (п. 1 ст. 471 ГК РФ).

Продавец вправе самостоятельно установить гарантийный срок, если изготовитель этого не сделал, или взять на себя дополнительные гарантийные обязательства по окончании гарантийного срока производителя, то есть фактически увеличить его (п. 7 ст. 5 Закона № 2300-I).

Гарантия нормальной бесперебойной работы, надежного функционирования, сохранения требуемых свойств, пригодности к использованию в течение гарантийного срока действует при условии соблюдения покупателем (потребителем) условий хранения и использования товара.

Под гарантийным ремонтом понимается ремонт, который осуществляется в период гарантийного срока.

Под гарантийным обслуживанием понимаются услуги, которые оказываются покупателю по техническому и иному обслуживанию товара в период гарантийного срока (письмо УФНС России по г. Москве от 03.10.2008 № 20-12/092926).

Целью гарантийного обслуживания является поддержание товара в состоянии, не требующем ремонта.

Изготовитель или продавец имеют право передать обязанность по гарантийному ремонту (обслуживанию) уполномоченной организации, в качестве которой могут выступать либо существующая специализированная организация, либо организация, специально созданная на территории РФ изготовителем (продавцом) (так называемый сервисный центр).

Сервисный центр (уполномоченная организация) выполняет определенные переданные ему изготовителем (или продавцом) функции на основании договора и за счет изготовителя (продавца).

Изготовитель (продавец) за услуги, оказанные покупателю сервисным центром, выплачивает последнему вознаграждение, установленное договором.

Бухгалтерский учет

Вознаграждение сервисного центра

Если сервисный центр выполняет поручение продавца по проведению гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания отгруженных продавцом товаров за вознаграждение, то в этом случае в бухгалтерском учете сумма вознаграждения, полученная по договору, учитывается как доходы от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (далее — ПБУ 9/99)).

В учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 76 (62) КРЕДИТ 90-1

– отражена выручка от оказания услуг по гарантийному ремонту;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

– начислен НДС с выручки от оказания услуг.

Возмещение (компенсация) расходов сервисного центра на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, полученное от изготовителя (или продавца)

В бухгалтерском учете компенсация учитывается как доход от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (далее — ПБУ 9/99)).

В учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 76 (62) КРЕДИТ 90-1

– отражены в составе доходов от обычной деятельности суммы возмещаемых изготовителем (продавцом) расходов сервисного центра.

Расходы сервисного центра

Затраты, связанные с гарантийным обслуживанием и ремонтом товара бухгалтерском учете учитываются как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее — ПБУ 10/99)).

При этом бухгалтер сервисного центра делает в учете следующую запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (70, 69)

– отражены расходы, связанные с гарантийным обслуживанием и ремонтом.

Учет запасных частей

Запасные части, приобретенные организацией для гарантийного ремонта оборудования, принимаются к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Если же сервисный центр получает от изготовителя (продавца) запасные части, то учет запасных частей осуществляется следующим образом:

Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций не предусмотрено отдельно выделенного субсчета для учета полученных сервисным центром от заказчика запасных частей и комплектующих для проведения гарантийного ремонта.

Поэтому принятие от заказчика запасных частей и комплектующих для проведения гарантийного ремонта можно отразить на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Полученные запасные части принимаются к учету в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.

Документальное оформление вознаграждения, компенсации и расходов сервисного центра

Документальным подтверждением полученных доходов является отчет сервисного центра.

Расходы сервисного центра по гарантийному обслуживанию и ремонту товара должны быть обоснованы и документально подтверждены.

В качестве оправдательных документов могут выступать:

• договор, которым установлена обязанность сервисного центра по проведению гарантийного ремонта;
• претензия покупателя;
• акт (ведомость) выявленных дефектов;
• гарантийный талон;
• заказ-наряд на проведение гарантийного ремонта;
• первичные документы, подтверждающие затраты на материалы (запасные части);
• акт сдачи-приемки работ.

Налоговый учет

Налог на прибыль

В налоговом учете вознаграждение относится к доходам от реализации (ст. 249 НК РФ).

Сумму возмещения (компенсации) расходов сервисного центра на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, полученную от изготовителя (или продавца) в налоговом учете также можно относить к доходам от реализации (см. Письмо Минфина России от 29.05.2008 № 03-07-11/210).

Что касается расходов на проведение гарантийного ремонта, то они учитываются в целях налогообложения по соответствующим статьям НК РФ: материальные — по п. 1 ст. 254 НК РФ, заработная плата — по п. 1 ст. 255 НК РФ, обязательные страховые взносы — по пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ

Прочие затраты, связанные с гарантийным обслуживанием и ремонтом товара в налоговом учете учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

Услуги по ремонту и техническому обслуживанию товаров, оказываемые без дополнительной платы в период гарантийного срока их эксплуатации, а также стоимость израсходованных запчастей не облагаются НДС (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ; письмо Минфина России от 16.02.2012 № 03-07-07/25).

Если гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание выполняет сервисный центр, то НДС не облагаются только суммы, за которые организация получает компенсацию (см. Письма Минфина России от 29.07.2010 № 03-07-07/53, от 29.05.2008 № 03-07-11/210, ФНС России от 06.08.2012 № ЕД-4-3/13003@).

Сумма дополнительного вознаграждения, получаемого по договору от изготовителя (продавца), облагается НДС в общем порядке.

«Входящий» НДС, который относится к необлагаемым операциям по гарантийному ремонту, нельзя принять к вычету, он должен быть учтен в стоимости товаров (работ, услуг), использованных при выполнении таких ремонтных работ (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если организация одновременно осуществляет как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции (например, осуществляет как гарантийный, так и ремонт оборудования после истечения срока гарантии), она обязана вести раздельный учет затрат.

Поскольку законодательно методика ведения раздельного учета затрат не закреплена, организация должна разработать ее самостоятельно и закрепить в налоговой учетной политике.

НДС с прямых расходов, связанных с оказанием услуг по гарантийному ремонту, учитывается в их стоимости, а НДС с прямых расходов, связанных с выполнением услуг ремонта после истечения срока гарантии, принимается к вычету.

Входящий НДС с косвенных расходов, относящихся как к гарантийному, так и ремонту после истечения срока гарантии, принимается к вычету либо учитывается в стоимости услуг в пропорции, которая определяется исходя из стоимости услуг, подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), в общей стоимости услуг, оказанных за налоговый период (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Пример

Расходы сервисного центра на проведение гарантийного ремонта составили 80 000 руб. (в том числе стоимость запчастей — 50 000 руб., плюс сумма НДС, уплаченного при их приобретении, — 9 000 руб.).

Отчет о стоимости выполненных работ и использованных запчастей направлен продавцу.

Согласно договору на проведение гарантийного ремонта оплата производится следующим образом: отдельно возмещается стоимость использованных запчастей на дату утверждения отчета заказчиком и отдельно оплачивается стоимость выполненных работ по рыночной стоимости, включая вознаграждение сервисного центра.

В качестве возмещения стоимости запчастей получено 59 000 руб., в качестве оплаты работ и вознаграждения — 51 000 руб. Всего получено 110 000 руб.

В учете сервисного центра будут сделаны следующие проводки:

Источник