Департамент общего аудита по вопросу учета импортных запчастей, предоставленных по гарантии
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Организация в мае 2017 приобрела импортное оборудование из Германии. В октябре 2017 года на основании статьи 11 Контракта поставщик поставляет запчасти по гарантии без оплаты, безвозмездно, на условиях DAP- местонахождение Организации. При ввозе запчастей Организация оформила ГТД, уплатила таможенный сбор и ввозной НДС.
Вопрос: может ли Организация возместить из бюджета НДС, уплаченный при ввозе импортных запчастей и включить в расходы сумму таможенного сбора на основании имеющихся документов, либо Доп. соглашением внести изменения в контракт?
Как следует из вопроса, у поставщика Организации существует гарантийное обязательство в отношении оборудования, поставленного в адрес Организации.
Во исполнение указанного обязательства Поставщик осуществил поставку запчастей по гарантии на безвозмездной основе на условиях DAP- местонахождение Организации.
Согласно Инкотермс-2010 термин DAP – «Delivered at Place» («Поставка в месте назначения») означает, что продавец осуществляет поставку, когда товар предоставлен в распоряжение покупателя на прибывшем транспортном средстве, готовым к разгрузке, в согласованном месте назначения. Продавец несет все риски, связанные с доставкой товара в поименованное место.
Правилами Инкотермс-2010 установлено, что при применении базиса поставки DAP покупатель обязан оплатить, если потребуется, расходы по выполнению таможенных формальностей, а также по оплате налогов, пошлин и иных сборов, уплачиваемых при ввозе товара.
Таким образом, при ввозе запчастей в рамках гарантийного обслуживания обязанность по уплате таможенных платежей возложена на Организацию.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, суммы таможенных пошлин и сборов.
При этом, согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, поскольку уплата таможенных пошлин предусмотрена условиями контракта с поставщиком в случае возникновения гарантийных обязательств, то такие расходы, по нашему мнению, могут быть учтены при налогообложении прибыли.
Отметим, что согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
При этом пунктом 2 статьи 272 НК РФ установлено, что датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).
Также отметим, что согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии являются расходами, связанными с производством и реализацией.
Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты, в размере фактических затрат (пункт 1 статьи 260, пункт 5 статьи 272 НК РФ).
Таким образом, расходы в виде таможенной пошлины в рассматриваемой ситуации учитываются при передаче полученных от поставщика запчастей в использование (производство либо ремонт ОС).
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Согласно пункту 1 статьи 160 НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Нормами пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ.
Вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов.
Из приведенных выше норм, следует, что, НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ, может быть предъявлен к вычету при единовременном выполнении следующих условий:
— товары используются для операций, облагаемых НДС или для перепродажи;
— товар ввезен в одной из трех таможенных процедур (выпуска для внутреннего потребления; временного ввоза; переработки вне таможенной территории), либо ввоз товара произведен без таможенного оформления;
— товар принят к учету на основании соответствующих первичных документов;
— НДС фактически уплачен, что подтверждается документами.
Каких-либо иных требований и особенностей для принятия к вычету НДС, уплаченного при ввозе товара на территорию РФ, действующим законодательством не установлено.
Таким образом, при выполнении вышеуказанных условий Организация вправе принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе запчастей в рамках исполнения поставщиком гарантийных обязательств.
Коллегия Налоговых Консультантов, 06 декабря 2017г.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Источник
Ввоз запчастей для гарантийного ремонта
ओम् मनि पदेम् हुम
Не бойтесь врагов -они могут только убить; не бойтесь друзей — они могут только предать;
бойтесь людей равнодушных — именно с их молчаливого согласия происходят все самые ужасные преступления на свете. (с)
ओम् मनि पदेम् हुम
«Российская власть должна держать свой народ в состоянии постоянного изумления» (Салтыков-Щедрин)
И не забудьте нюанс про сертификацию.
4. Документы, удостоверяющие соответствие продукции (товаров) обязательным требованиям, или сведения о таких документах представляются таможенным органам при помещении продукции (товаров) под таможенные процедуры:
а) выпуска для внутреннего потребления, в том числе таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, заявляемую при завершении иных таможенных процедур, за исключением продукции (товаров), ввозимой (ввезенной):
— изготовителем или уполномоченным представителем изготовителя в качестве запасных частей для обслуживания и ремонта ранее ввезенных на таможенную территорию Таможенного союза готовых изделий, в отношении которых подтверждено соответствие обязательным требованиям, при условии представления в таможенные органы копий документов об оценке (подтверждении) соответствия таких готовых изделий;
Источник
Ввоз запчастей для гарантийного ремонта
для обращений УЭО в СЗТУ: 8(812)-640-xx-xx, sztu-hotline-ueo@sztu.customs.ru
для обращений УЭО в СЗТУ: 8(812)-640-xx-xx, sztu-hotline-ueo@sztu.customs.ru
«Никогда. Никогда не сдёргивайте абажур с лампы! Абажур священен.» ©
— КУПИЛИ электроннное оборудование — точнее ИБП у своей материнской компании в Германии.
— они соответственно купили у производителя
Часть оборудования вышла из строя, но оно на гарантии.
Теперь материнская компания получила исправные части и готова нам его поставить безвозмездно.
Уточните, нужен ли отдельный договор на безвозмездную поставку по гарантии с мат.компанией, или достаточно для таможни только предоставит гарантийный сертификат производителя и нашу рекламацию поставщику (т.е рекламацию нашей мат.компании) и можнно ввозить по нашему действующему договору импорта?
Хотя, наверное, надо какое-то письмо, что ввозимые части — это действительно части того ИБП, да?
В декларации ИМ40 в таком случае Характер сделки брать 058 или 018?
А последние три цифры процедуры (гр.37) — 044 ?
Заранее спасибо за комментарии. 
Коллеги, на будущее:
Используйте процедуру переработки вне таможенной территории и получайте разрешение на замену продуктов переработки эквивалентными иностранными товарами (ст. 261 311-ФЗ). Бенефитс:
1. Не надо заново платить платежи, эквивалентный товар по разрешению завозится по процедуре (гр. 37) 6021135 (в рамках гарантийного срока), по разрешению на замену в рамках платного ремонта в рамках Постановления правительства 1239 от 30.12.11
2. Получение разрешения на эквивалентную замену — простейшая процедура
3. В рамках ввезенного контракта осуществляете все процедуры, ниче нового сочинять не надо, просто процесс рекламационного делопроизводства между сторонами должен быть отражен в договоре и должен быть указан срок гарантии
Не забываем отчеты по переработкам сдавать 
Источник
Тема: Импорт узла станка по гарантии
Опции темы
Поиск по теме
Импорт узла станка по гарантии
ООО получило по импорту сложное оборудование «в сборе» предназначенное для перепродажи на территории России. После прохождения таможни товар был отгружен заказчику оборудования. При этом был возмещен НДС, уплаченный на таможне при ввозе товара.
Далее при монтаже и пробном пуске оборудования у заказчика в одном из узлов был обнаружен брак изготовителя (иностранного поставщика данного оборудования). Заказчик оборудования направил в адрес ООО претензию с просьбой поставить новый исправный узел. На основании этой претензии ООО направило претензию иностранному поставщику.
Иностранный поставщик рассмотрел претензию и принял решение поставить новый исправный узел в адрес ООО за свой счет и оплатить транспортные расходы.
После изготовления новый исправный узел был отправлен иностранным поставщиком в Россию, и, пройдя таможенное оформление, поступил в адрес ООО, а далее был отправлен заказчику оборудования. При этом бракованный узел остался у заказчика оборудования.
В связи с этим возникают вопросы:
1) может ли ООО не предъявлять к возмещению таможенный НДС, уплаченный при ввозе узла по претензии, вместо восстановления таможенного НДС отнесенного на бракованный узел, ранее возмещенного при ввозе оборудования «в сборе» на таможенную территорию России, так как вычленить стоимость бракованного узла из общей стоимости оборудования не представляется возможным?
2) может ли ООО возместить НДС уплаченный брокеру по счету фактуре за таможенное оформление узла, ввезенного на территорию России по претензии?
3) может ли ООО таможенные платежи, в том числе таможенный НДС, а также расходы на брокерские услуги по организации таможенного оформления узла, ввезенного по претензии, отнести на прочие внереализационные расходы? Ведь реализации товара не было, а расходы, связанные с исполнением обязательств по претензии были. Если это неправильно, то куда должны быть отнесены данные расходы?
4) может ли ООО учитывать данные расходы при исчислении налога на прибыль в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль?
Буду весьма признателен за проводки.
для меня тоже очень интересный вопрос.
работы по гарантии относятся к необлагаемым
ст 149
13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;
В частности, вычет НДС неправомерен:
— при ввозе на территорию РФ запасных частей, используемых при проведении гарантийного ремонта оборудования налогоплательщиком, осуществившим ввоз (Письма Минфина России от 02.11.2010 N 03-07-07/72, от 13.04.2009 N 03-03-06/1/236);
ст 170
2. Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:
1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
думаю, что со всего, что формирует стоимость ввезеного узла, нельзя возместить НДС
я учитываю на 41
возмещение НДС всей линии идет ведь с продажей, т.е продажа -это облагаемая НДС операция. я не восстанавливаю, если ломается какой то блок
восстанавливается НДС с детали, которая была ввезена раньше — она используется в необлагаемой операции и ее НДС должен быть восстановлен или не предъявлен к возмещению (как в вашем случае) и учетен в ее стоимости
Последний раз редактировалось tv06; 13.12.2016 в 09:29 .
Источник