Вычет ндс по гарантийному ремонту

При гарантийном ремонте техники НДС, ранее принятый к вычету, всегда подлежит восстановлению

Минфин России разъяснил, что восстановление сумм НДС по товарам (работам, услугам), в дальнейшем используемым для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), производится независимо от размера доли совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 апреля 2017 г. № 03-07-11/20205).

В рассмотренном примере автодилер осуществляет ремонт как техники, находящейся на гарантии, так и не гарантийной. В первом случае НДС не взимается. При этом суммы на закупку запчастей содержат НДС. В связи с этим у компании возник вопрос: какую часть входящего НДС следует восстанавливать с учетом того, что доля затрат на гарантийный ремонт в общей сумме затрат не превышает 5%?

В ответе финансисты напомнили, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 Налогового кодекса. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).

При этом налогоплательщик имеет право не применять положение о ведении раздельного учета к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

В то же время суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). При этом восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) передаются или начинают использоваться для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В связи с этим суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятые к вычету в налоговом периоде, в котором налогоплательщик имел право не вести раздельный учет сумм налога в соответствии с абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования этих товаров (работ, услуг), имущественных прав для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Источник

Особенности расчета НДС при гарантийном ремонте

В соответствии с налоговым кодексом РФ, услуги по гарантийному ремонту освобождены от начисления НДС. Однако, для данного освобождения необходимо наличие некоторых условий. Также с 1 января 2019 года произошли изменения в применении этой льготы, и теперь есть возможность отказаться от льготы. В данной статье мы рассмотрим особенности расчета НДС при оказании услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию.

Кто имеет право на освобождение от НДС при гарантийном ремонте?

Право на гарантийный ремонт и обслуживание имеют только те товары или результаты оказанных услуг, для которых установлен гарантийный срок.

Освобождение от НДС при гарантийном ремонте и гарантийном обслуживании имеют:

• производители продукции или услуг (п. 6 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1);
• торговые организации, ко­то­рые самостоятельно уста­нав­ли­ва­ют га­ран­тий­ный срок, при условии, что отсутствует гарантия от изготовителя или берут на себя га­ран­тий­ные обя­за­тель­ства после окон­ча­ния га­ран­тий­но­го срока от про­из­во­ди­те­ля. При этом для по­тре­би­те­ля ре­монт является бес­плат­ным, а рас­хо­ды ком­пен­си­ру­ет про­из­во­ди­тель или про­да­вец (п. 7 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1);
• ор­га­ни­за­ция, ко­то­рая непо­сред­ствен­но вы­пол­ня­ет га­ран­тий­ный ре­монт (сер­вис­ные цен­тры и ма­стер­ские).

Стоит отметить, что если организация имеет право на оказание га­ран­тий­ного ре­монта и при этом по­лу­ча­е­т за это ком­пен­са­цию, но вы­пол­ня­е­т ре­монт си­ла­ми тре­тьих лиц, то она все равно имеет право на осво­бож­де­ние от НДС.

В то же время, если организация может осуществить гарантийный ремонт, но передает эту обязанность третьим лицам, которые впоследствии оказывают ремонт и принимают претензии от покупателей, то в освобождении могут возникнуть сложности. Так как организация в таком случае просто по­лу­ча­е­т ком­пен­са­цию от про­из­во­ди­те­ля и пе­ре­чис­ля­е­т ее ор­га­ни­за­ции, которая вы­пол­ня­ет ре­монт. При данных обстоятельствах, суд может решить, что организация является простым посредником и не имеет льготу по освобождению от НДС.

Размер стоимости гарантийного ремонта, который не облагается НДС

Обычно организации, которые осуществляют гарантийный ремонт, сразу включают в его стоимость сумму вознаграждения, и полученное впоследствии возмещение НДС не облагается.

В случае, если организация получает за га­ран­тий­ный ре­монт ком­пен­са­цию и за счет нее по­кры­ва­е­т рас­хо­ды ор­га­ни­за­ции, которая оказывала ре­монт, то право на осво­бож­де­ние от НДС име­е­т толь­ко сумма в пре­де­лах воз­ме­ще­ния сто­и­мо­сти ре­мон­та плюс сто­и­мо­сть за­пас­ных ча­стей. Суммы воз­на­граж­де­ния и иные суммы, по­сту­пив­шие сверх этой сто­и­мо­сти, под­ле­жат на­ло­го­об­ло­же­нию НДС.

Какие документы подтверждают оказание гарантийных услуг

Для того, чтобы под­твердить права на осво­бож­де­ние от НДС, организации потребуются сле­ду­ю­щие до­ку­мен­ты:

• Если компания самостоятельно проводит гарантийный ремонт, то подтверждающими документами являются: га­ран­тий­ный талон (до­го­вор куп­ли-про­да­жи, тех­ни­че­ская до­ку­мен­та­ция), сер­вис­ная книж­ка кли­ен­та, акт сда­чи-при­ем­ки работ с под­пи­сью вла­дель­ца неис­прав­но­го то­ва­ра и т. п. Информация, которая потребуется для получения льготы — подтверждение того, что ре­монт про­во­дил­ся имен­но в пе­ри­од га­ран­тии.
• Если компания самостоятельно проводит гарантийный ремонт, то подтверждающими документами являются: до­го­вор, преду­смат­ри­ва­ю­щий обя­зан­ность про­ве­де­ния га­ран­тий­но­го ре­мон­та, сче­та-фак­ту­ры и акты вы­пол­нен­ных работ от сер­вис­ных цен­тров, а также до­ку­мен­таль­ное под­твер­жде­ние того, что ре­монт яв­ля­ет­ся имен­но га­ран­тий­ным (на­при­мер, копии га­ран­тий­ных та­ло­нов).

Источник

Подборки из журналов бухгалтеру

Вычет входного НДС при гарантийном ремонте

Для Минфина все просто

Отвечая на вопрос о том, возможен ли вычет НДС при гарантийном ремонте , предъявленного по материалам и запчастям, используемым организацией при оказании услуг по ремонту и обслуживанию самолетов в период гарантийного срока их эксплуатации, финансисты придерживаются самой простой логики.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей к ним, от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены.

Согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ, в случае приобретения товаров (работ, услуг) для операций по производству или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, суммы этого налога, предъявленные покупателю, к вычету не принимаются, а учитываются в их стоимости.

Затем финансисты указывают, что на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычеты возможны только по суммам налога, предъявленного налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Далее же следует простой вывод, что учитывая изложенное, оснований для вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного по материалам и запчастям, используемым организацией при оказании услуг по ремонту и обслуживанию самолетов в период гарантийного срока их эксплуатации, не имеется. И точка.

Но по нашему мнению на этом месте ответа точку ставить рано, следует более глубоко разобраться в нюансах применения данной льготы в зависимости от ее получателя.

Получатель льготы, кто он?

Организации, непосредственно осуществляющие гарантийный ремонт, могут быть совершенно разные – сами производители, торговые дилеры, специализированные сервисные центры и им подобные ремонтные предприятия. Многие товары имеют гарантийный срок эксплуатации (ст. 470 Гражданского кодекса РФ). И если покупатель в период действия гарантийного срока выявил заводской брак, он вправе потребовать гарантийный ремонт изделия. Для покупателей (потребителей) гарантийный ремонт не влечет дополнительных затрат. Обычно конечным плательщиком по таким затратам выступает производитель товара, но бывает, что такие расходы берут на себя торговые предприятия.

Однако Минфин России считает действие рассматриваемой нами льготы всеобщим и распространяющимся как на производителей (письмо от 09.10.13 № 03-07-07/42024), так и на торговые предприятия (письмо от 13.04.09 № 03-03-06/1/236), а также и сервисные центры (письмо от 29.05.08 № 03-07-11/210).

Получается, что финансисты распространяют действие льготы. прописанной в подпункте 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ, и на безвозмездные, по их мнению, отношения, когда гарантийный ремонт для покупателей непосредственно осуществляет производитель или дилер, и на возмездные отношения – оплату производителем или дилером услуг сервисных центров, к которым по условиям гарантии предписано обращаться покупателям для проведения гарантийного ремонта.

Производители против

Однако такая трактовка налоговых норм, касающихся гарантийного ремонта и НДС не выгодна производителям. Не удивительно, что они пытаются оспаривать правомерность применении к ним самим правил подпункта 13 пункта 2 статьи 149 НК, когда они сами несут расходы по такому ремонту.

Чем же они обосновывают свою точку зрения? Довод производителей прост – расходы на предстоящий гарантийный ремонт уже включены ими в себестоимость продукции. И соответственно учтены при формировании цены товара. То есть по существу услуги по гарантийному ремонту всегда являются предоплаченными покупателями в составе общей цены реализуемых товаров.

Так, именно такую позицию отстаивал налогоплательщик – как раз производитель самолетов – в одном из судебных споров с налоговиками. Однако арбитры их не поддержали. Они указали, что представленные расчеты плановой себестоимости единицы продукции не имеют ничего общего с реальными затратами на производство и реализацию продукции. На момент изготовления и поставки собственной продукции завод не может располагать данными о наличии в изделии конкретных дефектов и достоверно определить расчетную величину будущих расходов по его гарантийному ремонту и предъявить их к оплате покупателю на момент отгрузки изделия.

По мнению судей. покупатель приобретает самолет без дефектов и оплачивает стоимость (цену) исправного самолета, в которую не может быть заранее включена оплата предстоящих поломок и дефектов. Таким образом, доводы налогоплательщика о включении предполагаемой стоимости гарантийных работ в цену изделия признаны ими документально не подтвержденными.

Более того, арбитры на основе анализа договоров поставки пришли к выводу, что гарантийное условие об устранении продавцам дефектов изделий в течение гарантийного срока без взимания дополнительной платы, является мерой ответственности продавца за поставку продукции ненадлежащего качества, то есть по существу назвали это внереализационным расходом.

Обобщив все свои выводы по данному делу, арбитры решили, что выполнение авиазаводом работ, связанных с устранением дефектов в изделиях в период гарантийного срока, представляет собой передачу права собственности на результаты выполненных работ другому лицу (собственнику изделия) на безвозмездной основе. А согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, такая операция облагается НДС.

Однако согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ, она освобождается от налогообложения и соответственно к таким операциям в полной мере применимы правила пункта 2 статьи 170НК РФ (о том, что вычет входного НДС невозможен).

По нашему мнению, в такой ситуации правы все-таки налогоплательщики. Расходы производителя не являются мерой ответственности с точки зрения налогового права. Так, в подпункте 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ прямо сказано, что затраты на гарантийный ремонт и обслуживание относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и уменьшают налоговую базу. Причем даже не важно, какой метод учета применила организация: учитывает она их по факту или включает отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, с учетом положений статьи 267 НК РФ.

При этом перечень прямых затрат на производство, то есть затрат, непосредственно формирующих налоговую себестоимость производимых товаров, хотя и перечислен в пункте 1 статьи 318 НК РФ, но не является закрытым. В том же пункте прямо указано, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Поэтому мы считаем, что у производителей теоретически есть все шансы доказать, что их расходы на предстоящий гарантийный ремонт уже включены в себестоимость изделий, на основе которой формируется и цена их реализации. Значит, предстоящие услуги по гарантийному ремонту не являются безвозмездными, просто они оплачиваются всеми покупателями совокупно в составе общей цены готовой продукции. С точки зрения экономики данный вывод вполне обоснован. Ведь не бывает производства без брака и производитель уже заранее учитывает свои предстоящие расходы по гарантии, закладывая их в плановую себестоимость и соответственно в отпускную цену своей продукции.

Есть и судебные решения в пользу налогоплательщиков. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.08.08 № А56-1302/2006 указано, что материалами дела подтверждается, что в счетах-фактурах, выставленных автозаводу дилерами для оплаты услуг по гарантийному обслуживанию и ремонту автомобилей, выделены суммы НДС. Названные услуги оплачены заявителем с учетом НДС, поэтому на основании статей 169, 171 и 172 НК РФ он вправе уменьшить общую сумму исчисленного налога по операциям, признаваемым объектом обложения НДС, на суммы налога, предъявленные ему продавцами. И хотя в нем не разбирался вопрос об особенностях применения подпункта 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ это не делает его менее значимым.

А если вообще не спорить?

Если налогоплательщик-производитель товара или торговое предприятие, взявшее на себя такие расходы. решит принимать к вычету НДС по товарам (работам, услугам). использованным в ходе гарантийного ремонта, за который они не получают отдельной оплаты от покупателей, то без спора не обойтись. При этом, как показывает анализ арбитражной практики, предсказать результаты такого спора в суде в настоящее время не возможно.

Однако не все так печально, налогоплательщики, несущие расходы по гарантийному ремонту, нашли вполне законную возможность обойтись без спора и в тоже время принять входной НДС к вычету в полном объеме. Речь идет о применении правила «5 процентов» (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Напомним, что в нем идет речь о том, что налогоплательщик имеет право не применять положения о запрете на вычет и необходимости раздельного учета к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Тогда все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету.

Не вызывает сомнений, что на практике у производителей или крупных дилеров доля совокупных расходов на осуществление гарантийного ремонта практически всегда будет менее 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Особо отметим, что сами финансисты не возразили налогоплательщику задавшему вопрос о порядке и технике применения 5-го лимита именно в ситуации, когда в качестве необлагаемой НДС операции у налогоплательщика наличествовали именно операции по гарантийному ремонту (письмо Минфина России от 29.12.08 № 03-07-11/387).

Причем воспользоваться данной нормой никогда не поздно, даже если первоначально налогоплательщик и не помышлял о ее применении и применял вычеты входного НДС в полном объеме по другим основаниям (например, считая, что правила подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ на него не распространяются). Правилом 5-ти процентов налогоплательщик имеет право воспользоваться в любом случае, даже если он не закрепил такое положение в своей учетной политике для целей налогообложения.

Однако лучше все же это сделать, при необходимости оформив правила такого расчета как дополнения или приложения к ней. На момент проверки проверяющим достаточно будет показать бухгалтерскую справку содержащую расчет. доказывающей соблюдение правила 5-ти процентов и споров по вопросам вычетов НДС наверняка удастся избежать.

Рафик Беюсов,

аудитор генеральный директор ООО «КАФ «ИНВЕСТАУДИТТРАСТ»

Источник