Замена системного блока ремонт или модернизация

Модернизация или ремонт компьютера?

«Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение», 2007, N 5

В ходе эксплуатации оборудование теряет свои качества. Технический прогресс, который не стоит на месте, также способствует относительно быстрому моральному устареванию его эксплуатационных характеристик. Для того чтобы компьютерная техника соответствовала современным требованиям, ее модернизируют. Основная проблема, с которой сталкиваются бухгалтеры, — отнесение работ по усовершенствованию компьютерной техники к модернизации. Как показывает практика, достаточно сложно определить, какие работы следует считать модернизацией, а какие — ремонтом.

Модернизация или ремонт?

Если обратиться к налоговому законодательству, то согласно ст. 257 НК РФ модернизация — работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, способствующие увеличению нагрузок и (или) появлению других новых качеств у объекта основных средств. Иными словами, к работам по модернизации относятся работы по изменению оборудования в соответствии с новейшими требованиями и нормами. Однако у бухгалтеров все равно возникают такие вопросы, как: какие работы считать модернизацией, а какие — ремонтом компьютерной техники? Будет ли приобретение новой и более современной детали означать, что проведена модернизация? Для ответа на эти вопросы обратимся к письмам Минфина и Федерального казначейства.

Из Письма Минфина России от 22.06.2004 N 03-02-04/5 следует, что при разграничении модернизации и ремонта компьютера определяющее значение имеет не то, как изменились его эксплуатационные характеристики, а то, что сохраняется работоспособность инвентарного объекта, у которого не изменились функции в целом. То есть расходы по замене вышедших из строя элементов компьютерной техники относятся к расходам на ремонт основных средств.

В Письме от 27.06.2006 N 42-7.1-15/2.2-265 Федеральное казначейство подтвердило данную точку зрения. Замену приспособлений и принадлежностей, выполняющих свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, нельзя рассматривать как модернизацию объектов основных средств. Такие операции относятся к ремонтным работам. Расходы на приобретение комплектующих частей отражаются по ст. 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» ЭКР.

Таким образом, поскольку компьютер — единый инвентарный объект основных средств и любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности, приобретение, например, монитора с целью замены устаревшего осуществляется по ст. 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». Системный блок для компьютера приобретается по этой же статье ЭКР. Действительно, при замене системного блока фактически эксплуатационные характеристики изменяются, и изменяются они в сторону улучшения. Это неизбежно, поскольку техническая оснастка постоянно совершенствуется. Если следовать определению, данному в НК РФ, то замена системного блока или монитора на более совершенные — модернизация, и, казалось бы, такие операции должны отражаться по ст. 310 «Увеличение стоимости основных средств» ЭКР. Однако, как уже было отмечено, Минфин и Федеральное казначейство придерживаются другой позиции. Контрольные органы при проведении проверок руководствуются письмами названных органов, и суммы, потраченные на приобретение мониторов, системных блоков по ст. 310 «Увеличение стоимости основных средств» ЭКР, они определяют как нецелевое использование бюджетных средств.

Таким образом, к модернизации компьютера можно относить только такие работы, которые существенно изменяют его эксплуатационные характеристики. Условно, если прежде компьютер использовался бухгалтером, а после модернизации он будет использоваться для монтажа фильма, так как добавлены новые комплектующие и расширились его функции.

Бухгалтерский учет модернизации оборудования

Прежде чем говорить об отражении в учете работ по модернизации или ремонту компьютерной техники, заметим, что необходимость их проведения должна быть подтверждена документально. Факт того, что нужен ремонт, обычно подтверждается справкой, которая выдается организацией, занимающейся ремонтом вычислительной техники. Модернизацию письменно подтверждает программист учреждения.

Согласно п. 12 Инструкции N 25н основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Однако после проведения модернизации первоначальная стоимость оборудования изменяется (п. 13 Инструкции N 25н). Его стоимость увеличивается на сумму расходов, произведенных при модернизации, поэтому балансовая стоимость модернизируемого оборудования возрастает.

Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.

Модернизация оборудования может производиться как подрядным, так и хозяйственным способами. При проведении модернизации хозяйственным способом у поставщика приобретаются необходимые материалы, а модернизацию проводит штатный работник организации. Материалы, приобретенные для модернизации оборудования, организация приходует на склад на основании Требования-накладной (ф. 0315006), а затем выдает со склада подразделению, которое будет проводить работы.

При проведении модернизации компьютерной техники подрядным способом с организацией — исполнителем работ заключается договор, в котором указываются условия ее проведения. В договоре может быть предусмотрено выполнение работ с использованием материалов заказчика (учреждения культуры). В этом случае материальные ценности передаются подрядчику согласно Ведомости на выдачу материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210), которая подписывается участниками договора. Списание материальных ценностей после проведенных подрядчиком работ по модернизации компьютерной техники и подписания акта выполненных работ оформляется Актом о списании материальных запасов (ф. 0504230). Оплата работ подрядчика осуществляется по ст. 310 «Увеличение стоимости основных средств» ЭКР согласно Приказу Минфина России от 08.12.2006 N 168н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации в Российской Федерации».

Учет вложений в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов при их модернизации, которые впоследствии принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов, ведется на счете 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства» (п. 78 Инструкции N 25н). Аналитический учет по этому счету организуется в Многографной карточке в разрезе видов (кодов) затрат по каждому модернизируемому объекту нефинансовых активов (п. 71 Инструкции N 25н).

Поступление в эксплуатацию компьютерной техники после модернизации оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (п. 20 Инструкции N 25н). Акт составляется в одном (двух) экземпляре(ах). (Составлять акт в двух экземплярах необходимо, если работы производились сторонней организацией: один экземпляр остается у учреждения культуры, а второй передается организации, проводившей модернизацию).

На основании данного акта производятся соответствующие записи в инвентарной карточке объектов оборудования.

Амортизация

На объекты основных средств и нематериальных активов амортизация начисляется с целью охарактеризовать степень их изношенности. Она начисляется в течение всего срока их полезного использования и приостанавливается только в случае модернизации, срок которой превышает 12 месяцев. Как правило, модернизация оборудования занимает менее 12 месяцев, поэтому начисление амортизации прекращается после того, как объект будет полностью самортизирован.

Срок полезного использования объекта оборудования определяется при принятии его к учету согласно Классификации объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы . Таким образом, при принятии оборудования к учету бухгалтер:

• определяет, к какой амортизационной группе относится оборудование;
• устанавливает срок полезного использования оборудования;
• определяет месячную амортизационную норму.

Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

В случаях, когда оборудование нельзя отнести ни к одной амортизационной группе, срок его полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 39 Инструкции N 25н).

Обратите внимание: Минфин России в Письме от 13.04.2005 N 02-14-10а/721 при расчете размера амортизационных отчислений по объектам, относящимся к первым десяти амортизационным группам, рекомендует использовать максимальный срок их полезного использования, установленный для амортизационной группы, к которой они относятся.

Поскольку после модернизации улучшаются первоначальные характеристики оборудования, в чем, собственно, и состоит существенное отличие модернизации от ремонта, срок полезного использования по этому объекту пересматривается (п. 39 Инструкции N 25н). Для того чтобы у контрольных органов не возник вопрос, почему бюджетное учреждение установило именно такой срок полезного использования модернизированного объекта, рекомендуем исполнителю работ в графе 10 «Примечание» Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств указать, на сколько увеличился срок полезного использования модернизированного объекта.

В бюджетном учете расчет годовой суммы начисленной амортизации основных средств производится линейным способом (п. 38 Инструкции N 25н), тогда как в налоговом учете предполагается использование как линейного, так и нелинейного методов начисления амортизации (ст. 259 НК РФ). В целях сближения налогового и бюджетного учета предлагаем начислять амортизацию линейным методом независимо от того, приобретено оборудование за счет бюджетных средств или за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

Рассмотрим отражение в бюджетном учете модернизации оборудования, приобретенного за счет бюджетных средств.

Модернизация проводится хозяйственным способом

Пример 1. Учреждение культуры провело модернизацию компьютера собственными силами. В ходе модернизации были приобретены запасные части. До модернизации компьютер эксплуатировался 18 месяцев, тогда как его полезный срок эксплуатации составляет 36 месяцев. Сумма начисленной на компьютер амортизации равна 7500 руб. Балансовая стоимость компьютера до проведения модернизации — 15 000 руб. Стоимость комплектующих к компьютеру, приобретенных подотчетным лицом, — 7300 руб. Учреждение культуры решило увеличить срок полезного использования компьютера после модернизации на 12 месяцев.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Поскольку в результате модернизации улучшились характеристики компьютера, срок его полезного использования изменился и составит 30 месяцев (36 — 18 + 12). Таким образом, после модернизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 493,33 руб. ((18 000 — 7500 + 7300) руб. / 30 мес.).

Модернизация проводится подрядным способом

Рассмотрим два варианта проведения модернизации подрядным способом. При первом модернизация проводится сторонней организацией, а при втором — физическим лицом, принятым по договору подряда для выполнения названных работ.

Пример 2. Дополним условия примера 1. Учреждение культуры заключило со сторонней организацией договор на модернизацию компьютера с использованием материалов исполнителя. Стоимость работ вместе с материалами составила 22 900 руб. Договором не предусмотрена предварительная оплата проведенных работ.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Пример 3. Изменим условия примера 1. Предположим, что учреждение культуры заключило договор на проведение модернизации компьютера с физическим лицом, не состоящим в штате учреждения. Стоимость работ по условиям договора равна 5890 руб. Договором не предусмотрена выплата страховых выплат от несчастных случаев на производстве. При проведении модернизации использовались материалы заказчика, стоимость которых составила 18 000 руб. Модернизация компьютера проводится за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

Записи в бухгалтерском учете по этим операциям будут следующие:

Несмотря на то что п. 182 Инструкции N 25н предусматривает отражение данных операций на счете 302 18 000 «Расчеты по прочим расходам», автор статьи считает применение счета 302 19 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств» более целесообразным, поскольку оплата услуг по модернизации оборудования физическому лицу будет произведена по ст. 310 «Увеличение стоимости основных средств» ЭКР.
Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ в расчет ЕСН не включаются суммы, подлежащие уплате в ФСС РФ, поскольку вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не включаются в налоговую базу по ЕСН.

Источник

Замена системного блока ремонт или модернизация

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

На балансе организации находится компьютер, состоящий из монитора и системного блока. Компьютер принят на учет как один инвентарный объект. Организацией было принято решение заменить морально устаревший системный блок на новый.
Как в бухгалтерском учете отразить выбытие морально устаревшего системного блока?

Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее — ПБУ 6/01), единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В соответствии с нормами ПБУ 6/01 объекты основных средств учитываются с момента принятия их на учет и до момента выбытия по первоначальной стоимости, которая не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.
ПБУ 6/01 с не содержит таких понятий, как «комплектация», «перекомплектация» или «разукомплектация» основных средств.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).
В законодательстве по бухгалтерскому учету нет четких определений достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объекта основного средства.
ПБУ 6/01 также не раскрывает понятия частичной ликвидации основного средства.
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 частичная ликвидация объекта основного средства признается его выбытием.
В рассматриваемом случае в связи с моральным износом системного блока, ранее принятого к учету вместе с монитором как единый инвентарный объект основных средств, организация производит его замену на новый.
Таким образом, по нашему мнению, данную ситуацию можно рассматривать как частичную ликвидацию основного средства.
Дальнейшая замена работающего, но морально устаревшего системного блока на новый может рассматриваться как модернизация основного средства или его ремонт.
По мнению Минфина России, в случае, когда замена системного блока, осуществляемая по причине его морального износа, влечет за собой изменение эксплуатационных характеристик компьютера и приводит к изменению его функционального назначения, то указанные затраты относятся к расходам по модернизации основных средств и увеличивают его первоначальную стоимость. Расходы, осуществляемые при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники, вызванные необходимостью поддержания компьютера в работоспособном состоянии, при условии, что изменение эксплуатационных характеристик компьютера не приводит к изменению его функционального назначения, относятся к расходам на ремонт основных средств (письма Минфина России от 14.11.2008 N 03-11-04/2/169, от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156).
Учитывая вышеизложенное, мы полагаем, что если целью замены частей компьютерной техники не ставится изменение ее функционального назначения или повышение ее технико-экономических показателей на основе внедрения передовой техники и технологии, а указанная замена лишь вызвана необходимостью восстановления работоспособного состояния компьютерной техники, утерянного по причине выхода из строя данных частей компьютерной техники, то расходы на такую замену следует отнести к расходам на ремонт основных средств.
В рассматриваемой нами ситуации происходит замена работающего, но морально устаревшего системного блока. В такой ситуации, по нашему мнению, заключение о том, изменилось ли функциональное назначение техники в результате замены, могут дать технические специалисты компании (инженеры и прочие), которые обладают для этого достаточной квалификацией.
Стоит обратить внимание, что процесс частичной ликвидации основного средства начинается с создания ликвидационной комиссии.
Согласно п. 77 Методических указаний для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой должны войти соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.
В компетенцию комиссии входит:
— установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ);
— при необходимости выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;
— возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад;
— составление акта на списание объекта основных средств, которым оформляется принятое решение комиссии (п. 78 Методических указаний) с указанием данных, характеризующих объект основных средств.
Акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств) составляется по форме N ОС-4 (утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7) и утверждается руководителем организации.
На основании акта о списании в инвентарной карточке объекта производится отметка о выбытии объекта ОС (п. 80 Методических указаний).
При частичной ликвидации организация должна определить стоимость ликвидируемой части объекта. Порядок определения указанной стоимости не установлен действующими в настоящее время нормативными правовыми актами. Следовательно, Ваша организация вправе разработать собственный способ расчета стоимости ликвидируемой части объекта и закрепить его в учетной политике (письмо Минфина России 27.08.2008 N 03-03-06/1/479).
В подобных ситуациях, в частности, могут применяться следующие способы:
— в процентном отношении к стоимости всего объекта, определенном соответствующей комиссией;
— исходя из стоимости отдельных предметов, входящих в состав сложных объектов основных средств (если представляется возможным определить стоимость ликвидируемой части объекта на основании первичных документов, имеющихся в распоряжении учреждения);
— независимая оценка.
Так как частичная ликвидация является одним из частных случаев выбытия основных средств, отражается она в учете в общем порядке.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации предназначен счет 01 «Основные средства».
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств».
В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации.
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (письмо Минфина России от 03.04.2007 N 03-05-06-01/24).
В случае частичной ликвидации объекта основного средства (в рассматриваемой ситуации — системного блока) в бухгалтерском учете необходимо выполнить следующие проводки:
Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01, субсчет «Собственные основные средства»
— на часть первоначальной стоимости, приходящуюся на ликвидированную часть объекта основного средства (системного блока);
Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— на сумму начисленной амортизации в части, приходящейся на ликвидированную часть объекта основного средства (системного блока);
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— на сумму остаточной стоимости ликвидированной части объекта основного средства (системного блока).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации списание системного блока, ранее принятого к учету вместе с монитором как единый инвентарный объект, производится путем частичной ликвидации этого объекта основных средств.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться с Энциклопедией хозяйственных ситуаций. Реконструкция и модернизация ОС (подготовлено экспертами компании «Гарант»).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коршиков Сергей

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

2 ноября 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник