Способы списания расходов на ремонт основных средств
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
В бухгалтерском учете затраты на ремонт могут быть списаны следующими способами:
ü по мере возникновения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг);
ü по мере возникновения в счет расходов будущих периодов, с последующим равномерным списанием на себестоимость в течение срока, определенного организацией;
ü списанием за счет резерва на ремонт основных средств, образованного путем равномерных ежемесячных отчислений.
Выбор одного из способов должен быть отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
СПИСАНИЕ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ ЕДИНОВРЕМЕННО
Способ списания расходов на ремонт единовременно подходит для небольших организаций, в которых количество основных средств невелико и объем проводимых ремонтных работ незначителен. Как правило, расходы на ремонт также невелики и организация может списывать их на затраты в том отчетном периоде, в котором они произведены, поскольку это не приводит к резкому удорожанию продукции, работ и услуг.
Согласно пункту 26 ПБУ 6/01 посредством ремонта осуществляется восстановление объекта основных средств.
Ремонт основных средств осуществляется для того, чтобы поддерживать их в исправном состоянии. В соответствии с пунктом 7 ПБУ10/99, утвержденном Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99) в бухгалтерском учете затраты на ремонт основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Учет затрат ведется на счетах 20, 25 и 26.
В процессе подготовки к проведению ремонта организации приобретают запасные части, комплектующие, материалы, которые затем будут использованы при проведении текущего, среднего или капитального ремонта основного средства. Приобретенные запасные части вначале нужно учесть на счете 10 «Материалы», к которому целесообразно открыть отдельный субсчет для учета запасный частей. При отпуске запчастей для проведения ремонта их стоимость списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов учета затрат на производство.
Расходы на ремонт согласно пункту 18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией.
Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, согласно пункту 1 статьи 260 НК РФ рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. При этом следует учитывать, что налогоплательщики, применяющие метод начисления, признают расходы на ремонт основных средств в качестве расходов в том периоде, в котором они произведены, независимо от их оплаты.
Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ признают расходы на ремонт только после их фактической оплаты.
Способ единовременного списания расходов на ремонт основных средств, выбранный организацией, должен быть закреплен в приказе по учетной политике в целях налогообложения прибыли.
РЕМОНТ ХОЗЯЙСТВЕННЫМ СПОСОБОМ
Расходы на проведение ремонта силами организации отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и тому подобное. Затраты на ремонт складываются из стоимости материалов, запасных частей, комплектующих, заработной платы работников, занятых проведением ремонта, сумм единого социального налога, начисленного исходя из заработной платы, страховых взносов, суммы амортизации основных средств и других расходов, непосредственно связанных с проведением ремонта.
Предположим, что ремонт основного средства был выполнен силами вспомогательного производства, и рассмотрим общую схему бухгалтерских проводок при проведении ремонта хозяйственным способом:
РЕМОНТ ПОДРЯДНЫМ СПОСОБОМ
Очень часто организация в силу разных причин не имеет возможности провести ремонт самостоятельно. В этом случае, для проведения ремонта привлекаются сторонние организации или физические лица. Для этого, между заказчиком и подрядчиком должен быть заключен договор подряда.
Договору подряда посвящена глава 37 ГК РФ. В соответствии со статьей 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Статьей 703 ГК РФ установлено, что подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика.
Если договором подряда не предусмотрено иное, работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами. Подрядчик несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материалов и оборудования, а также за предоставление материалов и оборудования, обремененных правами третьих лиц.
Договором подряда может быть предусмотрено, что необходимые для проведения ремонта материалы будут предоставлены заказчиком.
В зависимости от назначения, подвергающегося ремонту основного средства стоимость ремонта списывается на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Рассмотрим общую схему корреспонденции счетов, предположив, что ремонт производится иждивением подрядчика:
СПИСАНИЕ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ В СОСТАВ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
Одним из способов равномерного отнесения затрат на выполнение ремонтных работ на себестоимость продукции (работ, услуг) является использование счета учета расходов будущих периодов.
Данный вариант списания расходов на ремонт основных средств применяется в тех случаях, когда ремонт основных средств производится неравномерно в течение года, а также когда возникает необходимость в проведении большого объема непредвиденных ремонтных работ, например, в случае аварий и тому подобного. Затраты, связанные с проведением такого ремонта, целесообразно отражать в учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Это позволит исключить резкий рост себестоимости продукции (работ, услуг), как если бы расходы были списаны единовременно. В дальнейшем указанные расходы ежемесячно списываются на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) равными суммами. Порядок и срок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции, выполненных работ и тому подобного).
Для обоснования сумм затрат, отнесенных на счет 97 или списанных с него, желательно составлять смету или план производства ремонтных работ в денежном выражении. Данные документы должны быть утверждены руководителем организации.
Если ремонт выполняется силами сторонних организаций, то согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ сумма НДС, предъявленная подрядчиком и уплаченная заказчиком, подлежит вычету в полном размере после принятия на учет выполненных работ. Подтверждением того, что работы по ремонту объекта основных средств выполнены, может служить акт выполненных работ.
Обратите внимание: иногда налоговые инспекторы придерживаются мнения, что возмещать «входной» НДС можно только после того, как суммы, потраченные на ремонт, попадут на производственные счета. То есть, будет сделана проводка по дебету счетов 20 (23, 25 и других) и кредиту счета 97. Это происходит из-за того, что работники налоговых органов по своему трактуют пункт 1 статьи 172 НК РФ, согласно которому принять НДС к вычету можно после того, как купленные товары (работы, услуги) будут приняты на учет. Что при этом значит «приняты на учет» – счет 97 или счета учета затрат – организация должна решить для себя сама. Единственное, что следует помнить, если организация списывает НДС сразу в полном объеме, у нее могут возникнуть споры с налоговым органом, и тогда свою правоту ей придется доказывать в суде.
Организацией хозяйственным способом произведен капитальный ремонт объектов основных средств производственного назначения. Материальные расходы составили 580 000 рублей, заработная плата работников — 30 000 рублей, сумма ЕСН – 10 680 рублей создание резерва на ремонт основных средств учетной политикой организации не предусмотрено. С целью равномерного распределения затрат принято решение о списании их ежемесячно равными долями в течение 2 лет.
Источник
Ответы на тесты по дисциплине бухгалтерский учет тест 3
1 Вопрос: На какой счет относятся запасные части, израсходованные при текущем ремонте токарного станка?
1) Счет 20 «Основное производство».
2) Счет 23 «Вспомогательные производства».
3) Счет 25 «Общепроизводственные расходы».(Верно)
4) Счет 26 «Общехозяйственные расходы».
2 Вопрос: Какая счетная формула (бухгалтерская запись) отражает поступление покупных полуфабрикатов на машиностроительном заводе?
1) Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 20 «Основное производство».
2) Д-т сч. 10 «Материалы»(Верно)
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
3) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
4) Д-т сч. 07 «Оборудование к установке»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
3 Вопрос: Какая бухгалтерская запись составляется на недостачу материалов (сверх норм естественной убыли в пути), выявленную при приемке грузов от транспортной организации?
1) Д-т сч. 94 «Недостачи и потеря от порчи ценностей»
К-т сч. 76.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
2) Д-т сч. 76.2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 10 «Материалы».
3) Д-т сч. 76.2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(Верно)
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
4) Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
4 Вопрос: Какая бухгалтерская запись составляется при отпуске топлива в кузнечный цех на технологические цели?
1) Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»
К-т сч. 10 «Материалы».
2) Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»
К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов».
3) Д-т сч. 20 «Основное производство»(Верно)
К-т сч. 10 «Материалы».
4) Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов».
5 Вопрос: Что означает способ оценки материалов по методу ФИФО?
1) По себестоимости первых по времени закупок.(Верно)
2) По фактической себестоимости заготовления.
3) По себестоимости последних по времени закупок.
4) По плановой себестоимости заготовления.
Источник
Учёт производственных запасов
1. ● Акт о приёмке материалов (ф. № М-7) выписывается
1. при наличии количественного и качественного расхождения материально-производственных запасов с данными сопроводительных документов
2. если имеет место количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту принятых материально-производственных запасов относительно сопроводительных документов поставщика. Является основанием для предъявления претензии поставщику
3. одновременно с приходным ордером (ф. № М-4) и служит основанием для раскрытия полной технико-экономической характеристики принимаемых к учёту материально-производственных запасов.
4. получателем только в отношении единичных материально-производственных запасов с целью раскрытия их полной технико-экономической характеристики для использования в единичных производствах
2. ● Акцепт счёта поставщика за поставленные материалы отражается на счетах бухгалтерского учёта записью:
- Дт 10 Кт 66
- Дт 10 Кт 60
- Дт 10 Кт 71
- Дт 10 Кт 75
3. ● Безвозмездная передача материалов на счетах бухгалтерского учёта отражается записью:
4. ● Выявленный в результате инвентаризации излишек материалов приходуется:
- по рыночной цене
- по средней себестоимости
- по себестоимости единицы запасов
- по себестоимости первых по времени приобретений
5. ● Для аналитического учёта материальных ценностей используют _______ измерители:
6. ● Для учёта материалов на складе используется:
2. карточка учёта материалов
3. приходный ордер
4. лимитно-заборная карта
7. ● Запасные части, израсходованные при проведении текущего ремонта токарного станка, выполненного ремонтным цехом, относят на счёт:
8. ● Карточка складского учёта материалов является унифицированной формой:
9. ● К материально-производственным запасам относят:
1. сырьё и материалы, товары, готовую продукцию
2. сырьё, материалы, основные средства
3. основные средства и нематериальные активы
4. незавершенное производство
10.●Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться способом:
- себестоимости каждой единицы таких запасов
- средней себестоимости
- договорной стоимости
- ФИФО
11. ● Материальные ресурсы в учёте и отчётности организации отражаются по:
- договорной стоимости
- рыночной стоимости
- плановой или нормативной себестоимости
- фактической себестоимости
12. ●Недостача материалов, выявленная в результате инвентаризации, отражается по кредиту счёта:
13. ●Не является методом определения фактической себестоимости списанных материально-производственных запасов метод:
- себестоимости каждой единицы
- средней себестоимости
- ФИФО
- договорной цены
14. ● Оприходование материалов, полученных при ликвидации основных средств, отражается в бухгалтерском учёте записью:
15. ■ Оприходование материалов отражается записями:
16. ●Первичным документом по учёту материалов, поступивших от поставщиков, является:
- лимитно-заборная карта
- требование-накладная
- приходный ордер
- доверенность
17. ● Полученные безвозмездно материалы отражаются бухгалтерской записью:
18. ● Поступившие от поставщика нефтепродукты приходуются на счёт:
19. ● Поступление покупных полуфабрикатов на машиностроительном заводе отражается бухгалтерской записью:
20. ● Правила оценки материальных ресурсов, которые списываются на производство продукции, описаны в:
21. ● При отпуске топлива в цех на технологические цели оформляется бухгалтерская запись:
22. ● При перечислении средств транспортной организации за доставку материалов дебетуется счёт:
23. ● Способ оценки материалов по методу ФИФО это:
1. себестоимость первых по времени закупок
2. фактическая себестоимость заготовления
3. себестоимость последних по времени закупок
4. плановая себестоимость заготовления
24. ● Учёт материалов на счёте 10 «Материалы» ведется:
- по покупным ценам, включая НДС
- по договорным ценам
- по рыночным ценам
- по фактической себестоимости или учётным ценам
25. ● Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, изготовленных силами организации, определяется, исходя из:
1. рыночных цен на аналогичные материально-производственные запасы
2. фактических затрат, связанных с производством запасов
3. балансовой стоимости аналогичных материально-производственных запасов
4. стоимости возможного использования материально-производственных запасов
Источник