Затраты вспомогательных материалов используемых для ремонта здания цеха относится

Учет вспомогательных производств

Вспомогательные производства создаются на крупных предприятиях в дополнение к основным технологическим линиям. Расходы вспомогательных цехов учитываются в калькуляции себестоимости изготавливаемой продукции. От достоверности учета затрат разных групп производства и грамотности распределения вложенных ресурсов зависит объективность ценовой политики организации. Порядок планирования и учета расходов производственного назначения регулируется нормами Приказа Минпромнауки от 4 января 2003 года № 2.

Что относится к вспомогательному производству

Вспомогательные производственные объекты являются подсобными подразделениями для основных линий производства товаров. В круг задач вспомогательных отделов могут входить:

• снабжение энергетическими ресурсами;
• обслуживание транспорта;
• ремонт и модернизация активов основных средств;
• создание инструментов, деталей, крепежных элементов, подготовка запчастей;
• возведение временных конструкций;
• добыча строительного сырья и материалов;
• лесозаготовочные работы;
• переработка сельскохозяйственной продукции.

Вопрос: Как отразить в учете приобретение производственного оборудования, требующего монтажа, и его монтаж силами вспомогательного производства?
Оборудование, требующее монтажа (станок), приобретено по договору купли-продажи по цене 960 000 руб. (в том числе НДС 160 000 руб.). Затраты на монтаж оборудования составляют 50 000 руб.
Оборудование предназначено для использования в производстве в течение срока, превышающего 12 месяцев. Начисление амортизации по оборудованию в данной консультации не рассматривается.
Посмотреть ответ

Вспомогательные производства нужны для обеспечения бесперебойности процесса изготовления продукции и одновременной минимизации расходов на дополнительные услуги в пользу сторонних организаций. Они формируются в виде отдельных цехов, отделов и структурных подразделений, могут быть представлены лабораторными центрами, счетными станциями и вычислительными комплексами.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! К вспомогательным производствам не относятся службы предприятия, которые являются частью отделов или структурных подразделений (конструкторские блоки, главный инженер или главный энергетик).

Характерными признаками вспомогательного производственного подразделения считаются:

• отсутствие возможностей для изготовления товаров из основной линейки продукции;
• нацеленность на обслуживание основных цехов и наличие мощностей с оборудованием для производства полуфабрикатов;
• результаты работы во вспомогательных подразделениях при передаче изготовленных полуфабрикатов в основной технологический отдел отражаются в калькуляции себестоимости товаров.

Вопрос: Как отразить в учете организации-арендатора расходы на текущий ремонт автомобиля, полученного по договору аренды без экипажа, произведенный вспомогательным производством организации?
Затраты на текущий ремонт автомобиля составили 40 000 руб. (в том числе материалы, заработная плата работников, страховые взносы). В месяце завершения ремонтных работ использованные материалы стоимостью 24 000 руб. полностью оплачены, а заработная плата и страховые взносы оплачены в следующем месяце. Автомобиль используется в основном производстве организации. Резерв на ремонт основных средств (ОС) для целей налогообложения прибыли организацией не создавался. Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на последнее число каждого календарного месяца.
Посмотреть ответ

Вспомогательные производства подразделяются на такие виды:

• Мастерские ремонтно-механического типа.
• Транспортные отделы.
• Энергетическое хозяйство.
• Подразделения по обслуживанию холодильного оборудования.
• Возведение временных сооружений на строительных площадках.
• Складские объекты.

КСТАТИ! Вспомогательные производства при существенном увеличении доли производимой ими продукции по отношению к другим направлениям деятельности могут переходить в статус основных производственных подразделений.

Ремонтные мастерские отвечают за диагностику оборудования, его ремонт и регулярное профилактическое обслуживание. В состав энергетических структур могут быть включены:

• котельные:
• канализационные коммуникации;
• система водоснабжения;
• электрические подстанции;
• трансформаторные установки;
• дизельные или бензиновые генераторы;
• газовые и электрические сети;
• радиосети;
• печное оборудование;
• отдел ремонта электрического оборудования.

Энергетическое хозяйство требуется при больших объемах потребления энергоресурсов. Отдел отвечает за выработку энергии и ее поставку в производственные цеха. В транспортных подразделениях используют несколько типов транспортных средств:

Для непрерывного транспортного обслуживания могут применяться системы трубопроводов и конвейерные конструкции.

Складские объекты нужны для формирования запасов продукции и полуфабрикатов, обеспечения сохранности товаров. Площади складов могут использоваться для кратковременного и длительного размещения товарных групп. По назначению складские помещения бывают закрытыми, открытыми и полузакрытыми, снабженческими, общезаводскими, цеховыми, производственными, сбытовыми. В зависимости от функционала склады относят к универсальным или специализированным категориям.

Расходы на вспомогательное производство

В п. 4.28 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом № 2 от 04.01.2003 г., говорится, что расходные операции вспомогательных производств учитываются аналогично методике основных цехов. Сводные сметные расчеты должны сверяться с объемами производимых работ, на следующем этапе формируется итоговая себестоимость продукции.

Распределение затрат вспомогательных отделов между другими подразделениями предприятия осуществляется в процентном отношении к количеству потребляемых каждым отделом полуфабрикатов собственного изготовления.

Процесс перераспределения затрат вспомогательных производств между другими связанными цехами необходим для достоверного определения фактической себестоимости готовой продукции.

При реализации вспомогательными отделами обслуживающих функций все расходы учитываются в числе общепроизводственных затрат. Если вспомогательными структурами являются сервисные службы или отделы сбыта, то расходы причисляются к коммерческим тратам.

Между цехами основного производственного цикла могут распределяться такие виды расходов вспомогательных подразделений:

• оплата труда задействованных работников;
• стоимость материалов и сырья, переданного в производство;
• обслуживание помещений.

Указанные показатели могут выступать в роли критериев при пропорциональном делении расходов. Дополнительным фактором, по которому можно делить расходы, является численность работников в отделах.

Бухучет вспомогательных производств

Для отражения в бухгалтерском учете затрат, осуществляемых вспомогательными производствами в соответствии с положениями Приказа Минфина № 94н от 31.10.2000 г. применяется синтетический счет 23 «Вспомогательные производства». В дебетовых оборотах показываются:

• прямые затраты, которые оказывают непосредственное влияние на изготовление продукции и процесс оказания услуг;
• косвенный тип затрат, которые связаны с управленческими функциями и обслуживанием технологических линий, потерями от бракованных изделий.

ЗАПОМНИТЕ! Конечное сальдо по счету отражает денежную оценку стоимости производства, оставшегося незавершенным на отчетную дату.

Счет 23 причисляется законодателями к группе активных счетов, по дебету проводятся расходные операции, по кредиту отражается выход готовых изделий или объем произведенных работ. Аналитика ведется по отдельным вспомогательным производствам путем открытия для каждого из них своего субсчета.

Проводки

Корреспонденции по учету расходов вспомогательных производств можно разделить на два блока:

1. Отражение затрат.
2. Списание расходов.

При формировании на 23 счете расходов могут использоваться такие типовые проводки:

• Д23 – К10 при отражении затрат на материалы для изготовления продукции;
• Д23 – К60 при акцептовании счетов;
• Д23 – К69 используется в момент начисления страховых взносов на заработную плату;
• Д23 – К70 на суммы оплаты труда работников вспомогательных цехов;
• Д23 – К25, если необходимо показать в учете общепроизводственные расходы на вспомогательных объектах;
• Д23 – К26 применяется для учета общехозяйственных трат;
• Д23 – Д28 в себестоимость закладываются понесенные потери от выбраковки;
• Д23 – К02 (04) для отражения сумм начисленной амортизации по активам вспомогательных отделов (основные средства или НМА).

При списании расходной части на себестоимость продукции основного производства делаются такие записи:

• Д10 – К23 при отражении факта поступления в основное производство полуфабрикатов, изготовленных вспомогательными подразделениями;
• Д11 – К23 формируется при появлении привеса животных, увеличивающего их стоимость;
• Д20 – К23 – затраты, понесенные вспомогательными структурами, перераспределены на основное производство;
• Д 26 – К23 – запись составляется в момент списания затрат, осуществленных для обслуживания аппарата управления.

Если продукты производства вспомогательных цехов были использованы для реализации сторонним заказчикам, то в учете формируются сразу две проводки:

• Д62 – К90.1 или 91.1 для отражения доходов;
• Д90.2 или 91.2 – К23 для учета стоимости в составе расходной базы.

Плательщики НДС дополнительно должны сделать запись о начислении ими налога – Д90.3 (или 91.2) – К68.

Источник

Затраты вспомогательных материалов используемых для ремонта здания цеха относится

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В собственности организации имеется здание. Необходимо провести дорогостоящий ремонт одного из цехов, а именно, штукатурка и покраска стен. Ремонт не является капитальным.
Возможно ли учесть расходы на дорогостоящий текущий ремонт объекта недвижимости в составе расходов равномерно (резервы под предстоящие ремонты в учете не формируется; периодичность проведения ремонта цеха более 12 месяцев)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В сложившейся ситуации в целях бухгалтерского учета организация вправе учитывать расходы на ремонт равными долями в течение периода, определенного организацией самостоятельно, при условии, что такой порядок предусмотрен учетной политикой организации.
В налоговом учете расходы на текущий ремонт основных средств признаются единовременно в том периоде, в котором они были осуществлены.
При этом в целях равномерного включения расходов на ремонт основных средств в течение нескольких налоговых периодов организация вправе создавать резерв под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Порядок ведения организациями бухгалтерского учета основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) (письма Минфина России от 13.06.2013 N 03-05-05-01/21929, от 18.12.2012 N 03-05-05-01/77) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания).
В бухгалтерском учете ремонт является одним из способов восстановления имущества (п. 26 ПБУ 6/01).
Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств (п. 27 ПБУ 6/01).
Пунктом 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) предусмотрено, что расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.
Таким образом, в бухгалтерском учете расходы на текущий ремонт учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в учете отчетного периода, к которому они относятся.
Пунктом 19 ПБУ 10/99 предусмотрено, что расходы признаются в отчете о финансовых результатах:
— с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
— путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
— по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
— независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
— когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
Представители финансового ведомства (письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год»), ссылаясь на названные положения п. 19 ПБУ 10/99, а также п. 7 ПБУ 1/2008 «учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008) и п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», рекомендуют регулярные крупные затраты, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств, на проведение его ремонта и на иные аналогичные мероприятия (например, проверку технического состояния), отражать в бухгалтерском балансе в разделе I «Внеоборотные активы» как показатель, детализирующий данные, отраженные по группе статей «Основные средства». При этом с учетом п. 7 ПБУ 1/2008 такие затраты погашаются в течение срока указанного временного интервала.
Иными словами специалисты Минфина России рекомендуют дорогостоящие затраты на ремонт основных средств, проводимый с интервалом более 12 месяцев, учитывать в составе расходов равномерно в течение нескольких отчетных периодов (в интервале между проводимыми ремонтами), отражая в балансе в составе внеоборотных активов отдельной строкой.
Однако такой подход к учету ремонтных затрат законодательно не урегулирован.
Отметим, что ПБУ 6/01 с 19.07.2017 признано федеральным стандартом (ч. 1.1. ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
В настоящее время некоммерческой организацией ФОНД «НРБУ «БМЦ» разработан проект нового федерального стандарта «Основные средства» (ttp://bmcenter.ru/files/proekt_fsbu_osnovniye_sredctva) (далее — Проект).
Согласно п. 12 Проекта в себестоимость основных средств включаются фактические затраты организации, непосредственно обеспечивающие в том числе улучшение основных средств.
К созданию и улучшению основных средств относятся, в частности достройка, доработка, дооборудование, модернизация, реконструкция, ремонт, техобслуживание, техосмотр и иные аналогичные действия с основным средством, улучшающие его функциональные качества или обеспечивающие возможность его использования на следующий продолжительный период (пп. «е» п. 14 Проекта).
При этом затраты на плановые ремонты основных средств, повторяющиеся через непродолжительные периоды, не включаются в себестоимость основных средств (пп. «в» п. 24 Проекта).
То есть Проектом предусматривается, что затраты на ремонт, проводимый через продолжительные периоды времени, будут формировать себестоимость объекта основного средства. Схожие положения присутствуют в МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
Однако в действующем в настоящее время федеральном стандарте ПБУ 6/01 такой порядок не предусмотрен.
Заметим, что в соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 (в редакции, действующей с 6 августа 2017 года) учет конкретного объекта бухгалтерского учета ведется способом, установленным федеральным стандартом бухгалтерского учета.
Согласно п. 7.1 ПБУ 1/2008 в случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в п.п. 5 и 6 ПБУ 1/2008, использует последовательно следующие документы:
а) международные стандарты финансовой отчетности (МСФО);
б) положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
в) рекомендации в области бухгалтерского учета.
При этом согласно п. 7.3 ПБУ 1/2008 в исключительных случаях, когда формирование учетной политики в соответствии с п.п. 7 и 7.1 ПБУ 1/2008 приводит к недостоверному представлению финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения ее денежных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности, организация вправе отступить от правил, установленных данными пунктами, при соблюдении всех следующих условий:
а) определены обстоятельства, препятствующие формированию достоверного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
б) возможен альтернативный способ ведения бухгалтерского учета, применение которого позволяет устранить указанные обстоятельства;
в) альтернативный способ ведения бухгалтерского учета не приводит к возникновению других обстоятельств, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность организации будет давать недостоверное представление о ее финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств;
г) информация об отступлении от правил, установленных п.п. 7 и 7.1 ПБУ 1/2008, и применении альтернативного способа ведения бухгалтерского учета раскрывается организацией в соответствии с ПБУ 1/2008 (смотрите п. 20.2 ПБУ 1/2008, Энциклопедия решений. Раскрытие учетной политики по бухгалтерскому учету).
Таким образом, учитывая положения п. 7.3 ПБУ 1/2008 и рекомендации Минфина России, считаем, что организация вправе предусмотреть в своей учетной политике равномерное (в течение нескольких отчетных периодов) списание расходов на дорогостоящий текущий ремонт, периодичность проведения которого превышает 12 месяцев.
При этом период, в течение которого учитываются расходы на такой ремонт, организация определяет самостоятельно, например, основываясь на плановых нормативах проведения такого ремонта, графика проведения ремонтных работ и т.п.
Полагаем, в этом случае затраты на ремонт могут быть учтены на счете 97 «Расходы будущих периодов» с дальнейшим равномерным списанием на счета затрат.

Налоговый учет

Учет расходов на ремонт основных средств в целях налогообложения прибыли регулируется ст. 260 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не имеет значения вид произведенного ремонта (текущий, средний или капитальный) и способ его осуществления (хозяйственный или подрядный) (смотрите письмо Минфина России от 03.11.2006 N 03-03-04/1/718).
В данной ситуации организация проводит текущий ремонт здания цеха.
Следовательно, в рассматриваемом случае организация учитывает расходы на текущий ремонт здания цеха единовременно в составе прочих расходов.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 260 НК РФ для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ (смотрите письмо Минфина России от 07.04.2017 N 03-03-06/1/20813, от 31.03.2015 N 03-03-06/1/17660, от 17.01.2007 N 03-03-06/1/9 и др.).
Организация, принявшая решение создавать резервы под предстоящий ремонт, сумму фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывает за счет средств указанного резерва. При этом отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода будут списываться на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода (смотрите Энциклопедию решений. Резервы под предстоящие ремонты основных средств (в целях налогообложения прибыли, письмо Минфина России от 07.03.2018 N 03-03-06/1/14637).
Отметим, что создание резервов под предстоящие ремонты основных средств — это не обязанность, а право организации.
Выбранный порядок учета расходов на ремонт основных средств следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения прибыли (смотрите также письма Минфина России от 19.10.2012 N 03-03-06/4/104, от 19.07.2006 N 03-03-04/1/588).
Таким образом, учитывать расходы на текущий ремонт при налогообложении прибыли поэтапно возможно в том случае, если организация приняла решение формировать резервы под предстоящий ремонт.
Учитывать расходы на текущий ремонт в стоимости основных средств не представляется возможным. Первоначальную стоимость основных средств согласно п. 2 ст. 257 НК РФ увеличивают расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, понятия которых приведены в п. 2 ст. 257 НК РФ. Суть их сводится к тому, что в результате таких работ происходит качественное улучшение объекта, он получает новые свойства, увеличивается его производительность и т.п. (смотрите: Энциклопедия решений. Изменение первоначальной стоимости основного средства в целях налогообложения прибыли (в случаях модернизации, реконструкции и пр.)).
Соответственно, признание затрат на текущий ремонт в составе первоначальной стоимости положениями НК РФ не предусмотрено, независимо от стоимости производимых ремонтных работ.
Представители финансового ведомства также разъясняют, что расходы на ремонт основных средств, в том числе расходы на проведение капитального ремонта, учитываются для целей налогообложения в соответствии со ст. 260 НК РФ в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. И подчеркивают, что отнесение затрат организации к расходам на ремонт или к расходам на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение должно осуществляться в соответствии с нормами НК РФ (смотрите письмо Минфина России от 06.10.2017 N 03-03-06/1/65431).

К сведению:
Модернизация и реконструкция объектов основных средств — одни из способов восстановления имущества. Отличием модернизации и реконструкции от ремонта является то, что при проведении работ по модернизации и реконструкции, как правило, происходит повышение первоначальных показателей функционирования объекта основных средств, а при ремонте технико-экономические показатели объекта не меняются. Определение реконструкции и модернизации приведено, в частности:
— в Градостроительном кодексе РФ;
— в Ведомственных строительных нормативах (ВСН) N 58-88 (Р), утвержденных приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312;
— в письме Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».
Вопросы квалификации произведенных работ в качестве реконструкции, модернизации или ремонта не относятся к компетенции бухгалтерской службы. Решение этих вопросов в организации необходимо осуществлять с привлечением профильных специалистов в данной области. Как правило, такое решение оформляется протоколом, подписанным членами профильной комиссии и утвержденным руководителем организации (иным уполномоченным лицом).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Расходы на ремонт основных средств при налогообложении прибыли;
— Энциклопедия решений. Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств;
— Энциклопедия решений. Учет текущего ремонта основных средств;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет содержания, использования и ремонта основных средств;
— Энциклопедия решений. Учетная политика по бухгалтерскому учету.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник